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中国税制 第4章 消费税 消费税的特点 消费税属于价内税 消费税实行单一环节征收：一般在生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节中，由于价款中已包含消费税，因此不再征收 从1995.1.1起，金银首饰由生产销售环节改为零售环节征税； 从2002.1.1起，钻石及钻石饰品由生产、进口环节改为零售环节征税。 二、消费税的征税范围 5 现阶段列入消费税征税范围的应税消费品共有以下五类： 1.过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品：如烟、酒、鞭炮、焰火等 2.奢侈品和非生活必需品：如高档手表、高尔夫球及球具、游艇、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石等 3.高能耗消费品及高档消费品：如摩托车、小汽车等 4.不可再生和不可替代的资源消费品：如石油制品、实木地板、木制一次性筷子等 5.消费数量较大，税源充足，具有一定财政意义的消费品。如汽车轮胎等。 三、消费税的纳税义务人 消费税的纳税人：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人为消费税的纳税人，应当依照本条例缴纳消费税 金银首饰消费税的纳税人：在中华人民共和国境内从事商业零售金银首饰的单位和个人；委托加工（另有规定者除外）、委托代销金银首饰的，委托方也是纳税人 四、消费税的税目 14 （一） 烟:1.卷烟；2.雪茄烟；3.烟丝 （二） 酒及酒精:1.白酒；2.黄酒；3.啤酒；4.其他酒；5.酒精 （三） 化妆品 （四） 游艇 （五） 高尔夫球及球具 （六） 高档手表 （七） 贵重首饰及珠宝玉石:1.金银首饰、钻石及饰品；2.其他 （八） 实木地板 （九） 木制一次性筷子 （十） 鞭炮、焰火 （十一）石油制品:1.含铅汽油；2.无铅汽油、石脑油、溶剂油、润滑油；3.柴油、燃料油、航空煤油 （十二）汽车轮胎 （十三）摩托车:1.排量250毫升以下；2.排量250毫升以上 （十四）小汽车:1.乘用车；2.中轻型商用客车 （一）烟------甲类卷烟 1.甲类卷烟 2.乙类卷烟 3.雪茄烟 4.烟丝 （一）烟------乙类卷烟 1.甲类卷烟 2.乙类卷烟 3.雪茄烟 4.烟丝 注意：酒的征收范围 7 1.外购酒精生产的白酒，按酒精所用原料确定白酒的适用税率。凡酒精所用原料无法确定的，一律适用粮食白酒的税率 2.外购两种以上酒精生产的白酒，一律从高适用税率 3.以外购白酒加浆降度或外购散酒装瓶出售，以及外购白酒以曲香、香精进行调香、调味生产的白酒，按外购白酒所用原料确定适用税率。凡白酒所用原料无法确定的，一律适用粮食白酒税率 4.以外购的不同品种白酒勾兑的白酒，一律适用粮食白酒的税率 5.对用粮食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒，以粮食白酒为酒基的配制酒、泡制酒，以白酒或酒精为酒基，凡酒基所用原料无法确定的配制酒、泡制酒，一律适用粮食白酒的税率 6.对用粮食和薯类以外的其他原料混合生产的白酒，一律适用薯类白酒的税率 7.对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，征收消费税 【例4-1】某酒厂生产的下列白酒，属于按粮食白酒税率征收消费税的有（　） A.以外购的不同品种的白酒勾兑的白酒 B.用粮食、薯类等多种原料混合生产的白酒 C.用薯类为原料生产的白酒 D.用糠麸为原料生产的白酒 【答案】AB （五）高尔夫球及球具 高尔夫球及球具：是指从事高尔夫球运动所需的各种专用装备，包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等 本税目的征收范围：包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋） 高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围 （六）高档手表 高档手表：是指每只销售价格（不含增值税）在10000元（含）以上的各类手表 本税目的征收范围：包括符合以上标准的各类手表 消费税税率 自01年5月起，对白酒；01年6月起，对卷烟，由原来的单一比例税率改为定额税率与比例税率相结合的复合计税方法 从高适用税率征收消费税 1.纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额 2.将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的(即使分别核算,也从高税率) 减 免 税 为保护生态环境，促进替代污染排放汽车的生产和消费，推进汽车工业技术进步，对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车减征30%的消费税 包括：别克、赛欧、桑塔纳、帕萨特、奥迪、捷达、宝来、金环、雅阁、海马等等。 消费税暂行条例规定，除国务院限制出口者之外，对出口的应税消费品免征消费税。免税办法可实行先征后退，或者在生产环节免征，具体办法由国家税务总局制定 除此之外，消费税一律不得减税、免税 （一）(从价定率)计税销售额计算 销售额：是指纳税人有偿