货物和劳务税纳税申报和纳税审核之七.docVIP

三、消费税纳税申报 自设分支机构独立核算与非独立核算在消费税处理上的差异见下图： ③纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的自产应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。 【提示】注意掌握发生上述“换、投、抵”3项特殊业务时消费税与增值税的计算方法不同：消费税是以同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据，而增值税则以平均价格作为计税依据。尤其需要注意的是，根据消费税“单环节”征税原理，上述“换、投、抵”3项业务按最高售价计征消费税，适用于自产的且并未计征过消费税的应税消费品（特殊情况除外）。 【例题1·单选题】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2009年1月将自产的化妆品与某商场进行商品交换，用5箱折价10万元（不含税）化妆品换进劳保用品一批。已知该化妆品本月最高不含税售价是每箱3万元，平均不含税售价是每箱2.5万元。则该批化妆品交换商品应缴纳消费税（ ）万元。（化妆品的消费税税率为30%）（2010年） A.0 B.3.00 C.3.75 D.4.50 【答案】D 【解析】该化妆品生产企业应缴纳消费税=3×5×30%=4.50（万元）。 【例题2?简答题】某日化厂（增值税一般纳税人）9月份发生以下业务：8日销售化妆品400箱，每箱不含税单价600元；15日销售化妆品500箱，每箱不含税单价650元。当月另将100箱同类化妆品当作节日礼品发放职工；以200箱同类化妆品与某公司换取产品用包装箱。计算该厂当月应纳的消费税与增值税销项税额。（化妆品消费税税率为30%） 【答案】 ①将自产应税消费品以福利形式发放给本厂职工，应视同销售按同类应税消费品的加权平均售价作为计税依据计征消费税；用于换取生产资料的应税消费品，应以同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计征消费税。加权平均单价=（400×600+500×650）÷（400+500）=627.78（元）；应纳消费税=（400×600+500×650+100×627.78+200×650）×30%=227333.4（元） ②将自产货物发放给本厂职工以及用于换取生产资料的，增值税均应视同销售，并按同类货物的平均售价作为计税依据计算，则当期增值税销项税额=（400×600+500×650+100×627.78+200×627.78）×17%=128066.78（元）。 2.生产销售环节应纳消费税的计算 纳税人 应税行为 纳税环节 计税依据 生产应税消费品的单位和个人 出厂销售 出厂销售环节 从价定率：销售额 从量定额：销售数量 复合计税：销售额、销售数量 自产自用 用于连续生产应税消费品：不纳税 —— 用于其他方面：在移送使用环节纳税 从价定率：同类应税消费品价格或组成计税价格 从量定额：移送数量 复合计税：同类消费品价格或组成计税价格、销售数量 （1）从价定率计税办法：应纳税额=销售额×比例税率 【提示】上述公式中销售额的规定与前述增值税销售额的规定完全一致。 （2）从量定额计税办法：应纳税额=销售数量×定额税率 【提示】现行消费税仅对黄酒、啤酒和成品油3个税目全部实行定额税率，另对卷烟和白酒2个税目实行复合计税办法，其中从量计征的部分也采取定额税率。 （3）复合计税办法：应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率 【提示】三种产品（卷烟、粮食白酒、薯类白酒）在三个环节（生产、委托加工、进口）采用复合计税办法。 需要强调的是，对于自产自用、委托加工以及进口应税消费品的业务，在确定组成计税价格时，从量定额计征的消费税应计入从价定率计征消费税的计税依据之中。 各环节复合计税方法计税价格差异的比较见下表： 纳税环节 计税价格的差异 出厂销售 应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率 自产自用 组成计税价格=[成本×（1+成本利润率）+自产自用数量×定额税率]÷（1-比例税率） 应纳税额=组成计税价格×比例税率+自产自用数量×定额税率 委托加工 组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率） 应纳税额=组成计税价格×比例税率+委托加工数量×定额税率 进口 组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率） 应纳税额=组成计税价格×比例税率+进口数量×定额税率 【例题?简答题】某酒厂（增值税一般纳税人）4月份销售自产粮食白酒20吨，取得不含增值税销售额600000元，开具增值税专用发票，款项收讫。计算该厂当月应纳的消费税与增值税销项税额。 【答案】应纳消费税=20×2000×0.5+600000×20%=140000（元），增值税销项税额=600000×17%=