2014年初级会计职称考试《经济法基础》基础班讲义56-61讲.docVIP

2014年初级会计职称考试《经济法基础》基础班讲义（五十六） 一、消费税的纳税人和征税范围（P182）（★） 1.纳税人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 2.征税范围 只有特定的商品（14类）才征收消费税，具体包括：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车。 【例题?多选题】根据消费税法律制度的规定，下列消费品中，属于消费税征税范围的有（ ）。（2013年机考） A.柴油 B.摩托车 C.珠宝玉石 D.工业酒精 【答案】ABCD 【解析】（1）选项A：属于“成品油”税目；（2）选项B：属于“摩托车”税目；（3）选项C：属于“贵重首饰及珠宝玉石”税目；（4）选项D：属于“酒及酒精”税目。 二、消费税的纳税环节（★★★） （一）基本规定 1.生产环节 （1）纳税人生产的应税消费品，对外销售的，在销售时纳税。 （2）纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的（用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等），视同销售，在移送使用时纳税。 2.委托加工环节 （1）委托加工的界定 委托加工，是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料进行加工。 【解释】对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。 （2）委托加工的应税消费品，按照“受托方”（而非委托方）的同类消费品的销售价格计征消费税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计征消费税。 （3）委托方是消费税的纳税义务人，委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税税款；委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。 （4）纳税人委托加工应税消费品的，消费税的纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。 （5）委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。 （6）委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。 （7）委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。 （8）受托方（提供加工劳务）是增值税的纳税义务人，在计算增值税时，代收代缴的消费税不属于价外费用。 3.进口环节 进口应税消费品，应缴纳关税、进口消费税和进口增值税。 （二）特殊规定 1.零售环节 金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰的消费税在零售环节纳税。 2.批发环节 自2009年5月1日起，在卷烟的“批发环节”加征一道从价计征的消费税。 【解释1】烟草批发企业将卷烟销售给“零售单位”的，要再征一道5%的从价税；烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草“批发企业”的，不缴纳消费税。 【解释2】消费税属于价内税，一般情况下只征收一次，只有“卷烟”例外。卷烟在生产环节、批发环节征收两次消费税，但这两个环节一般不是同一个纳税人，卷烟生产企业是生产环节的纳税人，批发企业是批发环节的纳税人。其中，生产环节实行从价定率和从量定额相结合的复合计征方法，批发环节则从价计征。 【解释3】批发企业在计算应纳税额时，不得扣除卷烟中已含的生产环节的消费税税款。 【例题1?多选题】根据消费税法律制度的规定，下列主体中，属于消费税纳税义务人的有（ ）。 A.钻石的进口商 B.化妆品的生产商 C.卷烟的批发商 D.金首饰的零售商 【答案】BCD 【解析】选项AD：金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节征收消费税，进口环节不征收消费税。 【例题2?多选题】根据消费税法律制度的规定，下列环节中，既征收增值税又征收消费税的有（ ）。 A.从国外进口数码相机 B.从国外进口小汽车 C.批发环节销售的卷烟 D.批发环节销售的白酒 【答案】BC 【解析】（1）选项A：进口数码相机征收关税、增值税，不征收消费税；（2）选项B：进口小汽车征收关税、增值税和消费税；（3）选项CD：在批发环节加征消费税的仅限于卷烟，不包括白酒。 【例题3?多选题】根据增值税和消费税法律制度的规定，下列各项中，应同时征收增值税和消费税的有( )。 A.批发环节销售的卷烟 B.生产销售小汽车 C.零售环节销售的金银首饰 D.进口的化妆品 【答案】ABCD 【解析】（1）选项A：在卷烟的批发环