第四讲 消费税筹划.pptVIP

酒厂A和B，均为独立核算的法人企业。 A主要经营粮食类白酒 B以A生产的粮食酒为原料，生产药酒 A厂销售卷烟后，应缴纳消费税、城建税及教育费附加 700×45%+150×0.4=375 375×（7%+3%）=37.5 A厂税后利润： （700—100－170－375－37.5）×（1－25%） =13.125 C A消费税 A 卷烟 13.125 自行生产卷烟 150.4875 13.125 税后利润 委托加工成卷烟 委托加工成烟丝 由此可见，在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润与半委托加工方式税后利润相同。 售价＞材料成本+加工费 通常，委托方收回委托加工的应税消费品后，要以高于成本的价格售出； 委托方其产品对外售价高于收回委托加工应税消费品的组成计税价格部分，实际上并未纳税。 组成计税价格 =（材料成本+加工费） ÷（1-消费税比例税率） =（材料成本+加工费+从量消费税） ÷（1-消费税比例税率） 不论委托加工费大于或小于自行加工成本，只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后的直接出售价格，委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工的税负。 而在一般情况下，委托加工卷烟支付的加工费要比委托加工烟丝与后续自行加工卷烟费用之和要少。 对受托方来说，不论哪种情况，代收代缴的消费税都与其盈利无关，只有收取的加工费与其盈利有关。 如自行加工的费用大于委托加工所支付的费用，应选择委托加工方式。 某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车时共有三种价格，以4000元的单价销售50辆，以4500元的单价销售10辆，以4800元的单位销售5辆。摩托车的消费税税率为10% 当月按当月的加权平均销售价格以20辆同型号的摩托车与甲企业换取原材料。 五、应税消费品抵债、入股的筹划 摩托车厂 甲 摩托车 消费税 摩托车厂自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股或抵偿债务等，应当按照纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据： 4800×20×10%=9600 如果该企业按照当月的加权平均单价将这20辆摩托车销售后，再购买原材料，则应纳消费税为： 平均价： 4000×50+4500×10+4800×5）÷（50+10+5） =4138.46 消费税 4138046×20×10%=8276.92 8276.92 先销售再购进 9600 消费税 直接换购 如果企业存在以应税消费品抵债、入股的情况下，最好先销售，再作抵债或入股的处理 六、定价筹划 啤酒每吨出厂价格（含包装物及包装物押金）在3000元（含3000元，不含增值税）以上的，单位税额每吨250元，在3000元以下的单位税额每吨220元。 纳税人可以通过制定合理的价格，适用较低的税率，达到减轻税负的目的 每吨价格等于2999.99元时 销量：Y 消费税：220Y 城建税及教育费附加： [220Y+ （XY17%－进项）]×（7%+3%） 增值税：XY17%－进项 税后利润： 公式1 {2999.99Y－成本－220Y－[220Y+(2999.99Y 17%)－进项]}×(7%+3%)}×(1-25%) 价格高于2999.99~： 税率提高，在销量不变的前提下，利润可能降低 * 第四章 消费税筹划 一、 内容回顾 境内销售活动 销售方√ 与国籍无关 法人 自然人 有形动产√ 有形不动产× 委托加工劳务√ 修理劳务√ 修配劳务√ 无形资产× 电力√ 热力√ 气体√ 14类√ 其他劳务× 境内进口方√ 1、烟 2、酒及酒精 3、化妆品 4、贵重首饰及珠宝玉石 8、鞭炮焰火 9、成品油 12、汽车轮胎 10、摩托车 11、小汽车 13、实木地板 14、木制一次性方便筷子 7、高尔夫球及球具 5、高档手表 6、游艇 生产销售 批发 零售 增值税 消费税 √ √ √ × × √ 只征收一次消费税 金银首饰、钻石及钻石饰品 √ 卷烟 √ 卷烟 √ 1、生产销售应税消费品的人 2、委托加工应税消费品的人 3、进口应税消费品的人 1、销售额 2、销售量 1）销售应税消费品向购买方收取的除增值税税款以外的全部价款和价外费用 2）组成计税价格 组成计税价格 =成本×（1+成本利润率） ÷（1-消费税比例税率） 组成计税价格 =[成本×（1+成本利润率） +从量消费税 ] ÷（1-消费税比例税率） 组成计税价格 =（材料成本+加工费） ÷（1-消费税比例税率） 组成计税价格 =（材料成本+加工费+从量消费税） ÷（1-消费税比例税率） A每年要向B提供价值2亿元，总计5000万千克的粮食酒。 二、企业合并