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第二讲、消费税应纳税额的计算 一、自产自销业务消费税的计算 （一）自产自销业务的两种情形 1、生产投入物不含消费税 烟叶——烟丝 2、生产投入物包含消费税：抵扣 烟丝——卷烟 （二）销售额的确定 1、销售额的一般规定 不含税的含税价： 117万——100万（不含税）的（含税）价 30%消费税率——70万（完全不含税价） 2、销售额的特殊规定 （1）收取的代垫运费 （2）符合条件的不作为价外费用的政府性基金 （3）包装物押金收入 （4）外币的折算：结算当天或当月1日 （5）自设非独立核算门市部销售收入：纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按照对外销售额或销售量征收消费税 （6）对外非正常交易应税消费品的销售额： 换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面——同类的最高售价计税； 用于生产非应税消费品、在建工程、职工福利等其他方面——如无同类消费品的销售价格，按当月或最近时期同类产品的平均价格计算。 （7）卷烟从价计征的计税依据 卷烟按调拨价或核定价计征消费税。 卷烟计税核定价=该牌号规格卷烟市场零售价÷（1+35%） 如果实际售价﹥核定价，按实际售价计税； 如果实际售价﹤核定价，按核定价计税。 非标准条包装卷烟，应折算成标准包装卷烟的数量，依照其实际销售收入计算确定其折算成标准条包装后的实际售价，并据以确定适用税率。 （8）卷烟回购企业销售回购卷烟的税务处理：卷烟回购企业从联营企业购进后直接销售的卷烟，不论是否加价，凡符合规定条件的，均不再征收消费税： A、回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供给联营企业所需加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已公示的消费税计税价格。联营企业必须按照牌照已公示的调拨价格申报缴纳。 B、回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关的检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。 （三）投入物已纳消费税的扣除 1、投入物已纳消费税扣除的范围： 除了卷烟、贵重首饰、高尔夫球杆和石脑油外，能够扣税的产出物与其已税投入物应属同一税目，因此，对于不属于同一税目的已税消费品，不得扣除其投入物所含的消费税。 2、投入物已纳消费税扣除的方法 领用扣除法 购进扣除法 耗用扣除法 （1）外购方式取得的已税投入物 当期准予扣除的外购应税消费品已纳消费税税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品使用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价 （2）委托加工方式取得的已税投入物 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳消费税税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳消费税税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳消费税税款-期末库存 （3）生产企业转售应税消费品的税额扣除 对于生产企业自己不生产应税消费品而只是购进后再销售的转售业务，一般不再征收消费税。如果同时符合以下3个条件则应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳消费税税款： ①生产企业所销售的应税消费品限于化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石三种； ②上述应税消费品不能构成最终消费品直接进入消费品市场而需要进一步生产加工，属于非最终消费品； ③允许扣除已纳税款的应税消费品仅限于从工业企业购进的，对于从商业企业购进的应税消费品，其已纳消费税一律不得扣除。 二、自产自用业务消费税的计算 （一）自产自用业务消费税的计算 （二）自产自用应税消费品的税额计算 1、有参考价格的情况：按纳税人生产的同类消费品的当月或最近时期的加权平均销售价格计算消费税或增值税。 2、没有参考价格的情况： ①实行从价定率征收：组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率） ②实行复合计税征收：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率） 例：根据消费税的有关规定，下列纳税人自产自用应税消费品不缴纳消费税的是（） A、炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽油 B、汽车厂用于管理部门的自产汽车 C、日化厂用于交易会样品的自产化妆品 D、木地板厂继续生产漆饰木地板耗用自产的木地板 三、委托加工业务消费税的计算 （一）委托加工的法定条件： 1、原材料必须由委托方提供； 2、受托方只能收取加工费或代垫部分辅助材料 （二）委托加工业务消费税处理的基本规定： 1、符合条件的委托加工业务：代扣代缴 2、不符合条件的委托加工业务：自制 3、委托方未代收代缴消费税的处理 （三）受托方的税务事宜 1、有同类应税消费品价格的：当月销售的加权平均销售价格计税 2、无同类应税消费品价格