2012年度企业所得税汇算清缴辅导.ppt

* 除免税重组外，依照法律法规、章程协议终止经营或应税重组中取消独立纳税人资格的企业，均应按照国家有关规定进行清算，并就清算所得计算缴纳企业所得税。 * 《公司法》第一百八十四条规定，公司因下列原因而解散的，应当在解散事由出现之日起十五日内成立清算组，开始清算： （1）公司章程规定的营业期限届满或者公司章程规定的其他解散事由出现； （2）股东会或者股东大会决议解散； （3）依法被吊销营业执照、责令关闭或者被撤销； （4）公司经营管理发生严重困难，继续存续会使股东利益受到重大损失，通过其他途径不能解决的，持有公司全部股东表决权百分之十以上的股东，可以请求人民法院解散公司。 * 清算所得确认所适用的基本原则 企业清算期间终止持续经营原则。持续经营是会计基本假设之一，企业会计确认、计量和报告都是以持续经营为前提的。由于税法对应纳税所得额的计算总体是建立在会计利润加减纳税调整额的基础上的，会计的基本假设在税法上也是大体遵循的，只不过在某些方面存在差异。企业清算期间已不是企业正常的生产经营期间，因此正常的核算原则将不再适用。 * 清算环节的资产所隐含的增值或损失一律视同实现原则。清算是企业解散前的最后一道环节，一般来说，清算过程完成后企业作为一个会计主体和纳税主体的资格将随之消失。我国目前对企业所得税和个人所得税是分别立法的，尚未实行所得税的一体化，法律承认企业的独立纳税人资格，因而需要在企业将剩余财产分配给股东前就清算所得缴纳企业所得税，这也是在企业层面对企业资产隐含增值行使征税权的最后环节。 * 清算期间企业各项资产增值或损失的确立应按其可变现净值或公允价值计算。清算期间，企业实际处置资产时按正常交易价格取得的收入可视为资产的公允价值，而尚未处置的资产，则应按照其可变现净值来确认资产的增值或损失。 根据《企业会计准则——基本准则》第四十二条第（三）项，资产的可变现净值应按照其正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额来计量。 * 清算所得不适用《企业所得税法》所规定的税收优惠政策。企业清算期间，正常的产业和项目运营一般都已停止，企业取得的所得已是非正常的生产经营所得，企业所得税优惠政策的适用对象已不存在，因此，企业应就清算所得按税法规定的基本税率（25%）缴纳企业所得税。 * 1.企业清算的所得税处理，是指企业在不再持续经营，发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时，对清算所得、清算所得税、股息分配等事项的处理。 2.企业清算的所得税处理包括以下内容： 　　（1）全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失； 　　（2）确认债权清理、债务清偿的所得或损失； 　　（3）改变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的费用进行处理； 　　（4）依法弥补亏损，确定清算所得； 　　（5）计算并缴纳清算所得税； 　　（6）确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。 * 企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。 企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。 企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用，职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，结清清算所得税、以前年度欠税等税款，清偿企业债务，按规定计算可以向所有者分配的剩余资产。 被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。 被清算企业的股东从被清算企业分得的资产应按可变现价值或实际交易价格确定计税基础。 * （二） 企业在报送《企业清算所得纳税申报表》时，应附送以下资料 （1）企业改变法律形式的工商部门或其他政府部门的批准文件 （2）企业全部资产的计税基础以及评估机构出具的资产评估报告； 　（3）企业债权、债务处理或归属情况说明； 　 （4）主管税务机关要求提供的其他资料证明。 * 清算所得 举例 * 应收、预付账款损失 企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。 * 资产损失追补确认期限 企业以前年度发生的资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在损失发生的年度税前扣除，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年。 追补确认的年限是五年，可追补确认的损失一定