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INTANGIBLE ASSETS Chapter 10 资 产 减 值 级会计学 中 Intermediate Accounting 本 章 提 纲 第一节 资产减值概述 第二节 资产可收回金额的计量 第三节 资产减值损失的确认与计量 第四节 资产组的认定及减值处理 第五节 商誉减值测试及会计处理 第一节 资产减值概述 一、资产减值的含义 二、资产减值的确认 一、资产减值的含义 资产减值，是指资产的（可收回金额 ）低于其 （账面价值）。 账面余额 账面价值 账面净值 固定资产原价－计提的累计折旧 固定资产的账面原价 固定资产的原价－计提的减值准备－计提的累计折旧 以固定资产为例： 二、资产减值的确认 存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值： （一）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。 （二）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。 （三）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。 （四）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。 （五）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。 （六）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。 二、资产减值的确认 【例题1】下列情况中，表明资产可能出现减值迹象的有（ ） A 有证据表明资产已经陈旧过时或者实体已经损坏 B 企业经营所处的经济、技术或者法律等环境已经资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响 C 企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者预计将低于预期 D 资产预计或者预计将被闲置、终止使用或者计划提前处置 一、资产减值的含义 【例题2】下列各种资产计提的减值准备，在相应减值因素消失时可以转回的是（ ） A 固定资产减值准备 B 持有至到期投资减值准备 C 商誉减值准备 D 长期股权投资减值准备 【例题3】下列资产项目中，每年末一定要进行减值测试的有（ ）。 A 商誉 B 以成本模式进行后续计量的投资性房地产 C 尚未达到可使用状态的无形资产 D 使用寿命不确定的无形资产 第四条 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。 ——企业会计准则第8号资产减值 答案：ACD 第二节 资产可收回金额的计量 一、估计资产可收回金额的基本方法 二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计 三、资产预计未来现金流量的现值的估计 （一）资产预计未来现金流量的预计 （二）折现率的预计 （三）外币未来现金流量及其现值的预计 四、综合例题 一、估计资产可收回金额的基本方法 可收回金额 公允价值减去 处置费用后 的净额 未来现金流量 现值 孰高原则 无法可靠估计 二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计 市场价格 销售协议 价 格 可获取的最佳信息 有关法律费用 相关税费 搬运费 财务费用 所得税费用 二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计 【例题4】下列关于资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定中，不正确的是（ ） A 企业应当优先选择公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用后的净额确定 B 在资产不存在销售协议单存在活跃市场的情况下，应按照该资产的市场价格减去处置费用的金额确定 C 在不后的存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应以可取得的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额 D 资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定中，资产处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费、财务费用、所得税费用，以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等 三、资产预计未来现金流量的现值的估计 持续使用中预计现金流入 - 必须的预计现金流出 处置资产所收到或支付的净现金流量 预计资产未来现金流量 （1）应当以资产的当期状况为基础，不包括尚未做出承诺的重组事项或与资产改良有关的现金流量。 （2） 不包括筹资活动产生的现金流入或流出。 （3）不包括与所得税收付有关的现金流量。 （4）对通货膨胀因素的考虑应与折现率一致。 （5）涉及内部转移价格的需做调整。