第 四 章 注册会计师执业准则).pptVIP

第 四 章　注册会计师执业准则 鉴证业务基本准则 质量控制准则 （整个教材的统驭） 重点：本章属于比较重要的内容，是注册会计师执业准则的概述，对以后各章的内容均有影响。　　1.掌握鉴证业务要素及其内容；　　2.掌握会计师事务所业务质量控制准则要素及其主要内容。 特点：总括、抽象、空洞。 学习方法：前后联系，返回复习，联系实际 课时：3课时 导入案例： ABC会计师事务所承接了戊公司20×8年度财务报表审计业务。项目负责人是C注册会计师，其妻子是戊公司财务负责人。在制定审计计划时，C注册会计师认为对戊公司非常熟悉，无须再了解戊公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。审计过程中，项目组成员D发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险。项目组成员E提出应当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质量控制复核。C注册会计师认为戊公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况，戊公司并非上市公司，无须考虑实施项目质量控制复核。C注册会计师坚持自己的主张，对戊公司20×8年财务报表出具了审计报告。 ABC会计师事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在什么问题？ 一、注册会计师执业准则制定历程 （P43） 　　（一）起步阶段（1980-1993）：《注册会计师检查验证会计报表规则（试行）》等7个执业规则。 　　（二）制定准则阶段（1994-2004）：中国注册会计师协会先后分6批制定了审计准则，共计48个项目。 　　（三）国际趋同阶段（2005年至今）： 二、注册会计师执业准则取得的成就 （P44） 　　（一）明确提出审计准则国际趋同的主张，为我国专业标准建设及国际趋同实践提供了有力指导。 　　（二）建立体系完备、内容丰富的中国注册会计师执业体系，实现了与国际准则的实质性趋同。 　　（三）树立了衡量注册会计师专业素质、监管注册会计师执业质量的新基准。 第一节　注册会计师执业准则制定情况 三、注册会计师执业准则体系（2010版） 中国注册会计师职业道德守则 注册会计师业务准则50 会计师事务所质量控制准则1 注册会计师执业准则51 审计准则44 审阅准则1 其他鉴证业务准则2 注册会计师业务准则50 鉴证业务准则48 相关服务准则2 鉴证业务基本准则1 商定程序1 代编财务信息1 注意：　　业务准则是技术标准，质量控制准则是管理标准；　　职业道德守则和质量控制准则的共同目的是保证业务准则得到执行；　　审计准则是整个执业准则体系的核心。 　 第二节　中国注册会计师鉴证业务基本准则（本章重点） 一、鉴证业务的定义、要素和目标 （一）鉴证业务的定义 （重点）　　鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。（CPA偿债能力鉴证增强银行信任程度、侧重于基于责任方认定） 鉴证对象信息是指按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。 如财务报表审计：财务报表，管理层，股东。 （二）鉴证业务要素 （重点） 1.三方关系。三方关系分别是注册会计师、责任方和预期使用者。注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。　　2.鉴证对象。鉴证对象是鉴证对象信息所反映的内容。鉴证对象具有多种不同的表现形式，如财务或非财务的业绩或状况、物理特征、系统与过程、行为等。不同的鉴证对象具有不同特征。　　3.标准。标准即用来对鉴证对象进行评价或计量的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。（准则、制度、国际准则、出资的法定标准、出资协议、公司章程、银行借款协议）　　4.证据。获取充分、适当的证据是注册会计师提出鉴证结论的基础。　　5.鉴证报告。注册会计师应当针对鉴证对象信息（或鉴证对象）在所有重大方面是否符合适当的标准，以书面报告的形式发表能够提供一定保证程度的结论。 三方关系 （三）鉴证业务的目标（重点） 鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。合理保证的保证水平要高于有限保证的保证水平。　　合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。　　有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。 绝对保证＞合理保证＞有限保证＞不保证 审计业务合理保证，并以积极方式提出结论； 审阅业务有限保证，并以消极方式提出结论； 其他鉴证业务提供有限保证或合理保证； 相关业务，注册会计师不提供任何程度的保证。 审阅不函证、不盘点、不核对。只询问、分析 （北京期间两会期间安保和北京平常的安保。公