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中级财务会计——第二讲 王 慧 存货的确认 什么是存货？ 存货定义： 是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 会计准则的规定： 该存货有关的经济利益很可能流入企业 资产的有用性 该存货的成本能够可靠计量 满足货币计量假设 存货的分类 仓库中的存货 原材料 周转材料（低值易耗品、包装物） 自制半成品 库存商品 车间的存货 生产成本、制造费用（在产品） 企业外部的存货 在途物资 委托加工物资 委托代销商品 存货的计价 存货清查 存货清查的方法 存货清查是指对各种存货通过实地盘点来查明实有数，并与账存数核对确定是否账实相符的一种专门方法。 存货清查结果的核算 存货盘盈的核算 盘亏存货的账务处理 盘盈 冲减管理费用 盘亏 属于自然损耗产生的定额内损耗 管理费用 属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货盘亏和毁损 其他应收款、管理费用 属于自然灾害或意外事故造成存货毁损 营业外支出 gdfywh@163.com 存货数量的盘存方法 实地盘存制 平时只记进货数量，不记出货数量 月末盘点期末存货数量 倒推出货数量 永续盘存制 平时对进货和出货数量均要记录 月末根据账面值计算出期末存货数量 定期盘点，确保账实相符 取得时存货计价（实际成本） 账户设置 在途物资 原材料 取得时入账价值的确认 外购 买价 购货费用 运杂费 运输途中的合理损耗 保险费 入库前的挑选整理费用等 税金和其他费用  外购业务会计核算 外购业务 单、货同时收到 单先到、货后到 货先到、单后到 预付款项购货 委托加工存货核算 账户设置 委托加工物资 委托加工存货计价 加工过程中实际耗用材料（或半成品）的实际成本、 加工费 往返运杂费 应负担的税金 委托加工物资中的税金 增值税 不计入委托加工物资成本的情况： 一般纳税人：收回物资用于应交增值税项目并取得专用发票的 计入委托加工物资成本的情况： 一般纳税人：收回物资用于非应交增值税项目或免税项目 未取得专用发票 小规模纳税人 消费税 不计入委托加工物资成本的情况： 收回物资用于连续生产应税消费品的 计入委托加工物资成本的情况： 收回物资直接用于销售 注意，下列费用不包括在存货成本中，而应当在发生时确认为当期费用： 非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，如因自然灾害而发生的直接材料、直接人工及制造费用； 仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一生产阶段所必须的仓储费用）； 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。 《存货》准则规定： 商品流通企业在采购商品过程中发生的运费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当记入存货采购成本。 也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。 对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）； 对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。 企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接记入当期损益（销售费用）。 领用时入账价值的确认 先进先出法 月末一次加权平均法 移动加权平均法 个别计价法 毛利率法 零售价法 例:某企业甲材料的收入、发出如下表： 先进先出法 月末一次加权平均法 加权平均单价 =（16000+68000+52500+27000）/ （1000+4000+3000+1500） =17.21 发出成本=6200*17.21=106 702 结存成本=16 000+68 000+52 500+27 000-106 702=56 798 移动加权平均法 取得时存货计价（计划成本） 原材料的收入、发出、结存均按计划成本核算 程序： 事先制定各种存货的计划成本，年度内一般不作调整。 平时收到存货时，同时记载计划成本和成本差异 平时发出存货，按计划成本核算 月末，将发出存货的计划成本调整为实际成本。 账户设置 材料采购 原材料 材料成本差异 计划成本核算示意图 会计核算 采购时： 借：材料采购　（实际成本）　 　　应交税金－应交增值税（进项税额） 　贷：银行存款/应付账款/应付票据/其他货币资金　 入库时： 借：原材料 （计划成本）　 材料成本差异 （超支差异） 贷：材料采购　（实际成本） 借：原材料 （计划成本）　 贷：材料采购　（实际成本） 材料成本差异 （节约差异） 领用时： 借：生产成本（生产车间生产领用） 制造费用（生产一般性消耗领用） 管理费用（管理部门领用