中级财务会计—非货币性资产交换.pptVIP

非货币性资产交换 第一节 非货币性交换述概 一、非货币性资产交换概念 概念：是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的互惠交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 货币性资产：是指企业持有的货币性资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括货币资金、持有至到期投资、应收票据、应收股利、应收利息、应收账款、应收补贴款、其他应收款等。 非货币性资产： 货币性资产以外的资产为非货币性资产。包括：存货、固定资产、无形资产、交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资、工程物资、在建工程等。 两者的分界点：看资产给企业带来的经济利益是不是固定或可确定。 【例题1】根据《企业会计准则――非货币性交易》的规定，下列项目中属于货币性资产的是（　）。　　A.对没有市价的股票进行的投资　　B.对有市价的股票进行的投资　　C.不准备持有至到期的债券投资　　D.准备持有至到期的债券投资  【例题】下列资产中，属于非货币性资产的有（ ）。 A．存货 B．固定资产 C．可供出售金融资产 D．准备持有至到期的债券投资 [例]下列不属于非货币性资产交换准则核算的范围有（） A 企业把非货币性资产作为股利发给股东 B 政府无偿提供非货币性资产给企业 C 企业之间进行非货币性资产互惠交换 D 合并与债务重组中的取得非货币性资产 E 企业以发行股票方式取得的非货币性资产 答案：ABDE 解析：与所有者的非互惠转让如以非货币性资产作为股利发放给股东等，属于资本性交易，适用《企业会计准则第37号——金融工具列报》。企业与所有者以外方面发生的非互惠转让，如政府无偿提供非货币性资产给企业建造固定资产，属于政府以非互惠方式提供非货币性资产，适用《企业会计准则第16号——政府补助》。二是在企业合并、债务重组和发行股票取得的非货币性资产。在企业合并、债务重组中取得的非货币性资产，其成本确定分别适用《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则第12号——债务重组》；企业以发行股票形式取得的非货币性资产，相当于以权益工具(如发行股票方式)换入非货币性资产，其成本确定适用《企业会计准则第37号——金融工具列报》。 二、非货币性资产交换的认定 非货币性资产交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（补价）。通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考 【例题·多选题】下列项目中，属于非货币性资产交换的有( )。 A．以公允价值100万元的原材料换取一项设备 B．以公允价值500万元的长期股权投资换取专利权 C．以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到20万元的补价 D．以公允价值70万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付30万元的补价 【答案】ABC 【解析】30÷（70+30）=30％大于25％，选项D不属于非货币性资产交换。 【例题】请判断下列哪些是非货币性资产交换（ ） （1）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司收到补价25万元； （2） A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司支付补价25万元； （3） A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司收到补价25万元； （4） A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司支付补价25万元。 第二节 非货币性资产交换的确认和计量 一、商业实质的判断（满足下列条件之一） （一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。主要包括以下几种情形： 1．未来现金流量的风险、金额相同，时间不同； 2．未来现金流量的时间、金额相同，风险不同； 3．未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。 （二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 （三）关注是否是关联方关系 【例题·判断题】在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。（） 【答案】√ 【例题4·多选题】下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有（ ）。 A．换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同 B．换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同 C．换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同 D．换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性 【答案】ABCD 【解析】满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；（2）换入资产与换出资产