建立现代企业制度下的成本管理体系.doc

建立市场经济体制下的成本管理体系 丁 宏 内容提要：随着我国市场经济体制的不断完善，以及现代企业制度的建立，对企业的财务管理工作的要求越来越严格，而财务管理工作中的成本管理工作又是要提高的重点，所以适时的建立一套完善的、适应市场经济体制的成本管理体系是我们当前要解决的难题。本文主要从以下三个方面阐述建立该体系的思路和方法，第一，成本管理体系的总思路。要建立为企业整体利益服务的成本管理体系。要从传统成本管理仅局限在关注商品生产过程的生产成本，扩大到从建造生产商品的工具、设施开始到商品销售后的货币回笼为止的全过程成本；第二，成本管理体系的实施形式。在实施过程中要将过去企业内部一刀切的成本管理模式，变为以对不同经营性质的单位采用不同的成本管理方式。第三，成本管理体系实施的前提和条件。管理者思想的转变，企业体制的改革，会计基础工作的规范，要有一批高素质的成本管理人员。通过成本管理体系的实施，将使成本管理方法科学化、手段现代化、人才专业化，使成本管理体系在企业中发挥重要的作用。 现代企业生产经营是以提高经济效益为目标的。要提高经济效益，必须加强企业的成本管理。因此，在市场经济中强调成本管理十分重要，这是因为企业间的竞争，在于产品价格的竞争，而产品价格的竞争实质上在于产品成本的较量。但是长期以来，在高度集中的计划经济体制下，国家通过指令性计划直接对企业进行调控，致使企业的成本管理观念比较淡薄，即使讲成本管理，也主要是从降低消耗、节约费用考虑，侧重于对产品成本的核算，忽略了企业中成本的多重性和全面性。在社会主义市场经济体制下，企业所面临的外部和内部环境都发生了根本的变化，传统的成本管理越来越不能适应新形势的需要。企业为了能在激烈的市场竞争中站稳脚跟，必须进行成本管理的变革，变传统的被动式成本核算管理为主动的成本管理，把成本管理贯穿于生产经营的整个过程。 成本管理体系的总思路的建立 传统成本管理中的缺点 管理的局限性。 在传统的计划经济下，产品实行统购统销，企业的产出等于企业的收入。因此，降低产品成本就意味着增加企业的收益，企业必然将成本管理的重点放在降低产品成本上，而陷入单纯的为降低成本而管理成本的滞后状态，不能为决策提供所需要的正确信息。传统的成本管理是以企业是否节约为依据，只是从降低成本乃至力求避免某些费用的发生入手，强调节约和节省。传统成本管理的目的可简单地归纳为减少支出、降低成本。例如，单纯的加大成本降低的幅度，使一些单位在无法完成的情况下，只好放弃当年必要的大修工程，以保证成本不超支，但这显然是竭泽而渔的做法，造成的后果是严重的；又比如，购买新设备要增加开支，但可节省设备维修费用和提高设备效率，从而提高企业的综合效益，但由于当期成本有可能超支，使新的设备无法购买，因为在传统成本的管理中缺乏比较不同决策成本的环节。 不适用于企业集团的管理需要。 企业集团与非企业集团相比，主要在经营规模、抵御市场经营风险、资源优势互补等方面优势显著。但发挥集团优势，并不是企业集团在宏观管理上的弱化，在财务约束上的软化，而是从集团整体利益考虑，如何集中部分宏观决策权力，强化管理与监督职能，下放部分企业自主经营权力，充分调动下属企业的积极性，从而确保集团总体战略的实施。传统的成本管理体系缺乏有的放矢的管理手段，往往采取一刀切的管理办法，忽视企业集团内部各单位经营形式的不同特点，成本管理机制表现的僵化，缺乏积极性，很多时候还会造成成本管理与企业的经营效益相背离。对于一个集团企业来讲，单纯的个体利润最大化并不一定能够带来整个集团利润最大化，更多的情况是要通过集团资源的优化配置，以达到实现集团战略目标的目的，而必要的投入、支出往往是实现目标的保障。 缺乏科学的管理手段 传统的成本管理体系是算帐型的成本管理，只计算财务的成本不计算管理的成本；只注重事后算帐，不重视事前预测和决策；只采用手工操作，不考虑先进的管理手段；只依靠财务部门，不注意发挥广大职工的积极性。例如，传统的成本管理把业务量（如产量）看作是唯一的成本动因，至少认为它对成本分配起着决定性的制约作用，而把其他因素撇开不论，按照这一成本动因思想，企业的全部成本分为变动成本和固定成本两大类。基于这一认识，形成了诸如量本利分析以及依存于产量的弹性预算等在成本费用管理中的具体应用，这虽不失为成本管理的有效思路，然而，业务量并不是驱动成本的唯一因素，采用这样思路管理往往使成本管理陷入死胡同。 （二）成本管理体系的总思路 正是由于传统成本管理体系中存在着弊端，使它已经不能适应现代企业管理的需要，因此上笔者认为应当建立新型的成本管理体系，该体系是以企业的整体战略为原则，以管理生产经营的全过程为目标，以科学的管理方法为手段，形成包括成本指标体系、成本核算体系、成本决策体系、成本控制体系和成本考核体系一套完整的成本管理