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“营改增”对建筑施工企业影响和应对 　　摘 要：随着”营改增”在全国范围的全面推进，建筑业”营改增”势在必行。本文简要介绍了”营改增”的意义和趋势，阐述了”营改增”对建筑施工企业的影响，并在此基础上提出了一些应对建议。 关键词：”营改增”；建筑施工企业；影响；应对 1 “营改增”的意义和趋势 “营改增”是国务院根据经济社会发展的新形势，从全面深化改革的总体部署出发作出的重要决策，是深化财税体制改革的重要举措。实施”营改增”，对于避免重复征税、减轻企业税负、促进企业投资、优化产业结构和分工，以及加快国民经济的结构调整和转型升级等具有积极而深远的意义。”营改增”目前已在全国范围内全面推进。 2011年11月16日，财政部、国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知（财税[2011]110号）中规定，建筑业原则上适用增值税一般计税方法，税率11%。2013年4月10日，国务院总理李克强主持召开了国务院常务会议，决定进一步扩大营业税改征增值税试点，力争”十二五”（2011年至2015年）期间全面完成”营改增”改革。建筑业”营改增”改革势在必行，而且时间紧迫，因此建筑施工企业有必要对”营改增”的影响加以研究，及早应对，做到未雨绸缪。 2 “营改增”对建筑施工企业的影响 2.1 “营改增”对收入等财务指标和工程招投标工作的影响 “营改增”后，收入由价内税形式改为了价外税形式，而现有工程造价文件规定，建筑工程合同价是含税价，因此，如果现有定价体系没有改变，收入则会降低9.91%。例如完成100万元的工程，”营改增”之前，收入为100万元，而”营改增”之后，则收入=100÷（1+11%）=90.09万元，减少了9.91万元。 另外，对于购买材料、固定资产等取得的增值税专用发票上注明的增值税额，可从销项税额中抵扣，而不必作为资产入账，因此，资产的账面价值会比”营改增”之前要小。此时，如果在税负基本持平，负债总额没有变化的情况下，可能导致资产负债率的上升。 因此在过渡期，对收入、资产负债率等财务指标的考核和对比分析，以及在提供给外部使用时，要对相关指标加以还原或作必要的说明。 为了配合”营改增”，建筑工程造价文件预计也将改革，实行价税分离，将工程造价调整为不含税价格。作为建筑施工企业，要熟悉这种变化，在投标时考虑增值税因素，充分估计不能取得增值税专用发票的成本费用，从而制定出较为合理的投标报价。 2.2 “营改增”对建筑施工企业税负的影响 “营改增”后，建筑业增值税一般纳税人税率为11%，小规模纳税人征收率为3%。按”营改增”前的含税价测算，建筑业一般纳税人进项税额扣除额达到收入的6.91%才能与营业税持平，而小规模纳税人由于不存在进项税额抵扣，如果不考虑城市建设维护费和教育费附加，税负反而由3%减少到2.91%。 例如实现100万元的工程收入，一般纳税人在”营改增”前，应交营业税=100×3%=3万元，”营改增”后，如果进项税额扣除率达收入的6.91%，则应交增值税=100÷（1+11%）×11%-100×6.91%=3万元，与应交营业税持平。因此，建筑施工企业赋负的增减，取决于进项税额扣除的大小，扣除额如果大于收入的6.91%，赋负则会减轻，否则，税负会增加。 至于进项税额在成本费用中达到什么样的比例，才能保持税负不增加，我们通过举例来作一些说明。假定上述100万元的工程收入中，材料费占50%，人工费占20%，机械费占10%。在没有新购固定资产和业务分包的情况下，由于存量资产不能抵扣，人工费也不能抵扣，进项税额的来源就主要靠材料费，并且材料费的进项税额抵扣率=6.91%÷50%=13.82%才能与营业税持平。按材料费最高17%抵扣率计算，则材料费的最低抵扣比率=13.82%÷17%=81.29%。换句话说，如果超过18.71%的材料费不能取得抵扣率为17%的增值税专用发票，企业的税负就会增加。而目前的实际情况是，许多销售砂、土、石料以及水泥混凝土的一般纳税人选择的是简易征收，开具的增值税专用发票的抵扣率只有6%，小规模纳税人开具的普通发票，不能抵扣，即使到税务部门代开增值税专用发票，也只能抵扣3%，所以，材料费要达到13.82%的抵扣率实属不易。 2.3 “营改增”后，纳税地点及征收机关对建筑施工企业的影响 现行的营业税暂行条例及相关细则规定，纳税人提供的建筑业劳务，应当向应税劳务发生地的地方税务机关申报纳税，应税劳务跨县（市）的，由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。”营改增”后，建筑业应税劳务的征收机关将为国家税务机关，而纳税地点的选择根据现行增值税暂行条例，可以选择在劳务发生地的主管税务机关申报纳税，或者经批准，由总机构汇