会计师事务所伦理气氛类型探究.docVIP

会计师事务所伦理气氛类型探究 　　一、引言 注册会计师的道德问题一直备受关注。近年来，为改善注册会计师的伦理行为并解决会计师事务所面临的伦理困境，研究者提出了各种应对措施，如，建立伦理规范、开展伦理咨询、伦理教育和伦理培训等制度化系统。然而，这些措施所取得的效果并不尽如人意。从2004年财政部发布《会计信息质量检查公告》1号开始至2012年共发布25期，9年间财政部对所检查的4339家会计师事务所中744家会计师事务所予以行政警告、没收违法所得、罚款、暂停执业等行政处罚，占比17.15%；对1575名注册会计师予以行政处罚，其中对340名注册会计师予以暂停执业，1003名注册会计师给予行政警告处罚。受到处罚的主要原因是注册会计师执业中未严格履行必要的审计程序，审计证据获取不充分，审计报告披露不全面，甚至出具虚假审计、验资报告等。现有的制度化伦理规范与外部监管措施为何难以有效防范注册会计师降低审计质量的行为？社会心理学认为：个体决策行为是内外部因素结合的产物，行为的产生需要个体的主观倾向做中介，经过内化、加工和转换，才能外化为行为。个体的伦理行为是显性制度和隐性制度共同作用的结果。我国注册会计师行业制度化伦理系统难以有效发挥作用的原因在于：一方面，由于注册会计师处于多重角色、多重期望的境地，角色冲突不可避免地将注册会计师置于矛盾之中，导致注册会计师的专业判断更易陷入道德两难的困