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固定资产折旧方法体系改革和创新 　　【摘要】 通货膨胀和资金的时间价值是客观存在的现实，然而现有的固定资产折旧方法均未考虑通货膨胀和资金的时间价值问题。因此，基于通货膨胀和资金的时间价值革新现有的折旧方法体系，是一种现实需要。本文从通货膨胀和资金的时间价值两个视角研究探讨了固定资产折旧方法体系的改革与创新。 【关键词】 固定资产 折旧方法 改革与创新 固定资产是企业进行生产活动的主要劳动资料，其价值是在投资时一次性支付，然后随着使用时间逐渐转移到产品中去。为了体现这种价值的逐步消耗和转移，会计上需要进行分期计提折旧，使资产分期转化为成本和费用，并以当期的收入加以补偿。固定资产的折旧方法直接影响固定资产的折旧额，影响企业当期利润、期末资产和所有者权益情况，进而影响着企业固定资产更新、维持和扩大生产经营规模所必须的资金积累，影响着社会资源的配置。因此，研究探讨科学合理的固定资产折旧方法，具有重要现实意义。 一、现行固定资产常用的折旧方法 1、平均年限法 平均年限法是一种直线折旧法，是指按照固定资产的预计使用年限平均计提折旧的方法。其计算公式为： 年折旧额=（原值-净残值）/预计使用年限 采用年限平均法的前提假设是固定资产的服务潜力随着时间的推移而逐渐递减，固定资产服务能力降低的决定因素是时间推移所造成的陈旧和损坏，固定资产服务能力在各个会计期间等量地降低，而不管资产的服务程度如何。年限平均法主要适用房屋建筑等资产价值损耗与时间推移紧密相关的固定资产。 2、工作量法 工作量法也是一种直线折旧法，在使用中要求企业按固定资产的工作量平均分摊折旧额。其计算公式为： 单位工作量应计提的折旧额=（原值-净残值）/估计工作总量 年折旧额=单位工作量应计提的折旧额×年实际工作量 从上式可知，各会计期间折旧额计提的多少取决于当期的实际工作量，若企业各期工作量差异较大，会导致各期计提的折旧额波动。当期工作量越高，往往也意味着固定资产的使用程度更高，其价值损耗程度越大。因此，这种方法计提的折旧额能更真实地反映固定资产的价值损耗情况。工作量法主要适用机器设备、运输工具等资产价值损耗与工作量紧密相关的固定资产。 3、双倍余额递减法 双倍余额递减法是一种加速折旧法，要求在固定资产使用期间，从第1期至第n-2 期（n为固定资产的使用寿命），各期折旧率为直线法折旧率的双倍，即2/n；最后两期的折旧采用直线法计提，折旧率为1/2。其计算公式为： 1至n-2 期：年折旧额=年初账面价值×2/n n-2至n期：年折旧额=（原值-前n-2 期已提折旧额-净残值）/2 从上式可知，因折余价值逐年递减，折旧率相同，故折旧额逐年递减，固定资产的价值按逐渐递减的速度进行转移。 4、年数总和法 年数总和法也是一种加速折旧法，其年折旧率是依据当期的尚可使用年限占各期的尚可使用年限之和的比例确定。其计算公式为： 年折旧额=（原值-净残值）×年折旧率 年折旧率=尚可使用年限/各年尚可使用年限之和 从上式可知，因各期的计提基数相同，折旧率逐年递减，故折旧额也逐年递减。与双倍余额递减法一样，固定资产的大部分价值集中在整个使用寿命的前期计入成本费用中。 5、不同折旧方法比较分析 综上所述，现行折旧方法可以归纳为直线法（年限平均法、工作量法等）和加速折旧法（双倍余额递减法和年数总和法等）。直线法的特点是在估计使用年限内每年或每单位对固定资产提取的折旧额是相等的；加速折旧法是指在固定资产投入使用的最初几年提取较多的折旧，而后期逐渐减少折旧额，使固定资产在有效使用期内快速得到补偿的一种方法。 二、现行固定资产折旧方法的缺点 1、双倍余额递减法计算麻烦且缺乏科学依据 双倍余额递减法要求以年初的账面净值乘以双倍直线折旧率计算当年的折旧额。折旧额随着账面净值的降低而不断降低，而且前期降低速度很快，后期降低速度日趋缓慢。如固定资产原值为S，使用寿命为5年，净残值为F，则第一年的折旧率为2/5S，第二年的折旧额为6/25S，第三年为18/125S。可见，前期的计提的折旧很多，然后逐年快速降低。其中，第一年要将约一半的原值计入成本、费用，显然会对企业产生很大的影响。若按年数总和法加速折旧，第一、二、三年的折旧额分别为：（原值-净残值）×5/15，（原值-净残值）4/15，（原值-净残值）3/15。可见，年数总和法相比双倍余额递减法，年折旧额的降低速度较均匀。笔者认为，双倍余额递减法，前期计提的折旧太多，用双倍直线折旧率计算折旧额缺乏科学依据，并且每年都要查找调节账面净值，很繁琐。 2、未考虑通货膨胀的影响 企业计提折旧的目的是逐渐形成重置