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开展内部审计质量控制问题与对策 　　【摘要】内部审计的质量是其在企业治理中发挥作用的关键。本文分析内部审计在独立性、审计质量标准建立、审计过程质量控制、审计考核评价等方面存在的问题，就如何加强内部审计质量进行探讨。 【关键词】内部审计 质量控制 审计质量 内部审计质量是指内部审计工作过程及其结果的优劣程度。内部审计质量应具有客观性、可靠性、准确性、全面性、充分性、一致性、时效性和重要性等特征。内部审计质量主要是指审计结果质量和审计工作质量两个方面。其中，审计工作质量是基础，而审计结果质量则是审计工作质量的集中表现和最终反映。因此，审计报告使用者看重的是审计结果的质量，而审计结果的质量需要由审计工作过程的质量来保障。 根据中国内部审计协会发布的《内部审计具体准则第19号――内部审计质量控制》规定，内部审计质量控制是指内部审计机构为确保其审计质量符合内部审计准则的要求而制定和执行的政策和程序。其主要包括：遵守职业道德规范；保持并不断提升内部审计人员的专业胜任能力；合理分派内部审计业务；依据内部审计准则制定操作规程；适当运用咨询手段；进行审计质量的内部考核与评价；评估审计报告的使用效果；监控内部审计机构质量控制政策与程序的执行。 加强内部审计质量控制是严格执行行业准则的必然要求，是保障内部审计工作质量的关键因素，是推动内部审计事业发展的根本途径，也是规避内部审计风险的有效手段。 一、当前内部审计质量控制存在的问题 1.内部审计独立性不强。独立性是现代审计的重要原则，也是保证内部审计人员客观、公正地进行内部审计活动的基础条件。但是，目前我国国有企业内部审计机构的独立性往往不够强，一方面，反映在机构设置不少还隶属于行政系统，如附属于总经理办公室、会计部门或纪检部门等，影响了内部审计工作的自主性和权威性。另一方面，无论企业决策层还是管理层对内部审计工作的重视程度相对较低，即使有的隶属于董事会，然而审计委员会形同虚设的并不少见，没有成为内部审计工作的支撑力量。此外，内部审计在经费来源上缺乏独立性以及受人力、服务、办公条件等方面的制约，使得开展内部审计工作尚难成为企业自身的需要。 2.内部审计质量控制标准不健全。内部审计质量控制标准是内部审计质量控制的依据和作业规范。只有建立了统一的控制标准，才能确保内部审计工作效能的正常发挥。目前，虽然包括《内部审计具体准则》在内的法律法规和行业准则为内部审计工作确定了一套框架性的规范体系。但就总体而言仍然较为笼统，侧重于法律准则和道德规范，缺乏可操作性，对于审计质量标准、内部控制体系则涉及较少。尤其是内部审计实务操作缺少有效的指导规范，一些审计人员更多是依靠个人经验在操作，审计质量难以保证。 3.缺乏有效的内部审计过程质量控制。一般来说，一个完整的内部审计过程包括审计准备、审计实施、审计报告和审计跟踪四个阶段。只有在所有阶段上都实施了良好的质量控制，才能最终造就一个有效的审计过程，实现内部审计的目标。目前，在审计准备阶段有相当数量的内部审计机构在制定审计计划之前既缺乏深入细致的调查分析，也没有借助必要的外部专家力量，甚至有的审计机构的所有审计方案千篇一律，没有突出重点，缺乏对实际操作的指导性。在审计实施阶段，因工作底稿不规范可能导致审计方案执行不彻底、取证不充分、分析不透彻，甚至出现“漏审”现象，严重影响审计工作的质量。在审计报告阶段，出于各方面的压力，有的审计报告往往没有根据风险程度和重要性来撰写，甚至避重就轻或刻意回避实际问题，提出的整改建议也常常缺乏可操作性。在审计跟踪阶段，很多企业的审计建议得不到认真落实，造成对同一个问题往往年年审计、年年出现的情况，给审计形象造成了一定的负面影响。 4.缺乏有效的内部审计绩效评估和奖惩机制。这方面的问题主要是：（1）尚未建立起有效的内部审计质量评估体系。由于审计人员责任意识不强，审计工作停留在“只查别人，从不被查”的状态，审计复核也仅仅局限于审计底稿是否签字、报告用语是否规范等方面，缺乏实质性内容的审核。（2）考评内容不够全面、科学。企业管理层为内部审计机构设定的考核指标体系往往过于偏重于数量结果。一般以项目完成数量、发现问题数量、问题整改数量等指标对内部审计工作进行衡量，同时权重设置也比较随意。基本上都忽视了内部审计人员在未发现问题项目上的敬业程度、资讯服务功能的发挥等问题。（3）责任主体不明确。由于对内部审计机构负责人、项目主审、项目成员各自应当承担何种责任没有明确规定，从而使奖惩措施存在一定的主观随意性，难以对审计人员的日常行为带来有效指导。（4）奖惩制度流于形式，绩效评估的结果没有同奖惩有效地挂钩起来，从而导致干好干坏一个样，干多干少一个样。责任无法落实到人，内部审计人员失职或违规成本过低。 二