浙江-2012年企业汇算清缴-实操规程.ppt

４申报表填列扣除项目调整模块时应注意的关键点 扣除标准清楚 凭证合法有效 编制其他附注 本年资产类调整项目的规程要求及申报表填列时的差异处理 １各类资产项目产生纳税差异的原因分析 原因 账面价值与计税基础的差异：加计扣除等 资产期末计价的差异：资产准备等 计量方法不同的差异：如折旧费、存货计价方法等 相关与无关的差异 合法凭证限制形成的差异 资产损失认定证据充分与否形成的差异 ２资产损失申报的规程及注意事项 ⑴ 相关法规：国家税务总局公告2011年第25号 ⑵ 应注意的事项 ①　区分损失类型：实际损失和法定损失 ②　区分申报类型：清单申报和专项申报 ③　区分证据类型：内部证据和外部证据 ④　区分损失时间：当期损失和以前损失 ３常见差异的账务与税务处理 ⑴存货产生的差异及相关处理演示 入账价值与计税基础的差异 存货期末计价形成的差异 存货损失认定形成的差异 分 甲企业以一批库存商品交换乙公司的一台设备。库存商品成本70万元，计提的存货跌价准备10万元。库存商品公允价值和计税价格均为100万元，增值税税率17％。乙公司设备原值150万元，累计折旧40万元，公允价值130万元，甲公司用银行存款给乙公司支付补价13万元（假设该项交换不具有商业实质） 甲公司的会计处理如下：——账面价值 换入固定资产入账价值=60+100×17%+13=90万元 借：固定资产 营业外支出 贷：主营业务收入 应交税费——增（销） 银行存款 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 税法与会计的差异有哪些？ 乙公司的会计处理如下： 换入存货的入账价值=110-17-13=80（万元） 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 借：库存商品 　　　应交税费——增（进） 银行存款 借：固定资产清理 税法与会计的差异有哪些？ ⑵固定资产产生的差异及相关处理演示 入账价值与计税基础的差异 折旧方法不同产生的差异 期末计价产生的差异：减值准备 折旧年限不同形成的差异 后续支出确认形成的差异：大修、改建、装修 资产损失认定形成的差异：盘亏、毁损等损失 ①　固定资产资产大修理支出 会计处理：小金额的作为当期损益；金额大的作为长期待摊费用 税务处理 《企业所得税法实施条例》第六十九条规定“固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上（二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。”符合条件的可以按照固定资产尚可使用年限分期摊销，否则应做为当期费用 ②　固定资产改建支出　 会计处理：原资产转入“在建工程”，改良结束后转入固定资产 税务处理：国家税务总局公告2011年第34号企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧； 如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧 ③　固定资产装修支出　 新购房产的装修 会计处理：增加“在建工程” 旧房屋的二次装修 会计处理：作为当期损益或“固定资产——装修费” 租赁房产的装修 会计处理：作为当期损益或“长期待摊费用” 税务处理：国税函（2010）148 分 ④国税函[2010]79号第五条规定：“企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。” 问：国税函〔2010〕79号文件第五条所规定的“调整”，是仅调整计税基础还是连同已提折旧一起调整？ 答：《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第五条规定，企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。此条所指的调整，包括根据发票调整企业已投入使用的固定资产的计税基础以及折旧额。 国家税务总局纳税服务司