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第三章 会计循环 学习目标 ◆会计循环的基本概念 ◆会计循环的基本程序 ◆会计凭证和会计账簿的种类 ◆对账和结账的内容 ◆账项调整和试算平衡表的编制 第一节 经济业务与会计凭证 一、会计循环概述 （一）会计循环的基本概念 会计主体在一定会计期间的会计核算中依次完成的一系列基本步骤。这些步骤依次继起，周而复始的进行，即构成会计循环。 （二）会计循环的基本内容 二、经济业务——会计循环的第一个环节 ◆能够引起会计要素增减变化，进而可以确认和计量的经济活动。 ◆也称交易或事项：交易指对外经济业务；事项指企业内部发生的经济业务。 三、会计凭证——会计循环的第二个环节 ——原始凭证和记账凭证。 （一）原始凭证 1.原始凭证的概念 ●经济业务发生时取得或填制。 ●证明经济业务的发生和完成情况。 ●进行会计核算的原始依据。 2．原始凭证的种类 (1)按形成来源：分为自制和外来两种。 (2)按填制手续和完成情况：分为一次凭证、累计凭证和汇总原始凭证三种。 自制原始凭证按填制手续和完成情况分为以下三种： ●一次凭证 ▲只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务； ▲一次性填制完成。 ●累计凭证 ▲需在规定时间内多次记载； ▲经济业务是不断重复发生的。 ●汇总原始凭证 ▲根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。 外来原始凭证一般均属于一次凭证。 3.原始凭证的填制(或取得)要求 ●反映的业务内容真实可靠。 ●项目要齐全，手续要完备。 ●简洁清楚，符合规范要求。 ●填制及时并按规定程序传递。 4.原始凭证的审核 ★真实性的审核。 ★完整性的审核。 ★合法性的审核。 《中华人民共和国会计法》第十四条规定：会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。 （二）记账凭证 1.记账凭证的概念 ●根据原始凭证归类整理编制的凭证； ●会计分录凭证（与原始凭证的区别）； ●登记账簿的直接依据。 2.记账凭证的种类 (1)按记账凭证反映的经济业务内容不同分类 ①专用记账凭证 A.含义：在每张凭证上只反映特定种类经济业务（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。 特定种类业务——按经济业务与货币资金（现金、银行存款）收付的关系分类 B.种类： ◆收款凭证（见教材例3—1、3、7、8） [补例]收到东方工厂前欠货款支票100 000元。会计分录： 借：银行存款 100 000 贷：应收账款——东方工厂 100 000 ◆付款凭证（见教材例3—2、4、9、10 ） [补例]用现金100元购买办公用品。会计分录： 借：管理费用 100 贷：现金 100 ◆转账凭证（见教材例3—6、11） [补例]生产产品领用A材料5 000元。会计分录： 借：生产成本 5 000 贷：原材料——A材料 5 000 ②通用记账凭证 A.含义：可用以反映收款、付款和转账所有经济业务的记账凭证。 B.格式：与转账凭证格式大体相同。 (2)按记账凭证是否需要汇总分类 ①非汇总记账凭证——根据原始凭证编制，只填写某项经济业务的会计分录，并作为记账依据的记账凭证。即专用、通用记账凭证。 ②汇总记账凭证——根据一定时期内单一（专用）记账凭证按一定方法汇总后重新填制的，并作为记账依据的记账凭证。包括分类汇总记账凭证和科目汇总表两类。 A.分类汇总记账凭证 ●含义：根据一定时期内的专用记账凭证按照三种汇总记账凭证定期汇总编制、包含若干项经济业务的记账凭证。 ●种类：汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证 ★汇总收款凭证 　★汇总付款凭证 ★汇总转账凭证 B.科目汇总表 ▲含义：根据一定时期内的专用记账凭证按照相同会计科目定期汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。 ▲科目汇总表的基本格式 ★编制汇总记账凭证的目的:简化登记总账的工作量。 3.记账凭证的填制要求 (1)必须根据审核无误的原始凭证填制(极个别业务除外)。 (2)必须根据不同业务的原始凭证分别填制专用记账凭证。 特别提醒:对于货币资金的内部划转业务，一般只编制付款凭证。目的