会计学原理杜兴强06章节.pptVIP

第六章 费用 本章提示 本章主要讲解： 费用的概念和分类，理解成本与费用的区别和联系； 费用确认的基本原理； 成本计算的基本原理和一般程序、成本费用的归集和分配、成本计算基本方法的特点和适用范围； 费用归集、成本核算有关会计科目的设置及其账务处理。 内 容 一、费用的概念与特征 我国《企业财务会计报告条例》（2000年国务院令第287号）中对费用的定义是：“费用是企业为销售商品、提供特务等日常活动所产生的经济利益的流出”。 根据费用的定义，费用具有以下特征： 1．费用必须是企业在其日常活动中形成的。 2．费用会导致所有者权益的减少。 3．费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 成本和费用 联系表现为成本是按一定对象所归集的费用，是对象化了的费用，而费用中的产品生产费用是构成产品成本的基础； 其区别表现为，费用是资产的一种转化形式，它与一定的会计期间相联系，即费用是按时期归集的．它与生产哪一种产品无关，而成本则与一定种类和数量的产品相联系，是按产品对象归集的，它与成本发生在哪一个会计期间无关，一个时期的费用可能分配给几个时期完工的产品。 二、费用的分类 （1）直接材料。 1．营业成本 （2）直接人工。 （3）制造费用。 2．营业税金及附加 （1）销售费用 3．期间费用 （2）管理费用 （3）财务费用 三、费用的确认条件与计量方法 1．费用确认、计量的基础 2．费用的确认条件 （1）与费用相关的经济利益很可能流出企业 （2）经济利益流出企业的结果会导致资产减少或者负债增加 （3）经济利益流出额能够可靠计量 3．费用的计量方法 一、成本核算的原则 第一，直接为生产商品和提供劳务等发生的直接人工、直接 材料、商品进价和其他直接费用，直接计入生产经营成本，；企业为生产商品和提供劳务而发生的各项间接费用，应当按一定标准分配计入生产经营成本。 第二，权责发生制原则。 第三、成本分期核算。 第四、实际成本计价核算。 第五、一致性。 第六、合法性。 第七、重要性。 二、成本计算的一般程序 制造费用的分配方法 (一)生产工时比例分配法 制造费用分配率＝制造费用合计数÷所产各种产品生产工时总额 某种产品应分配的制造费用＝该种产品的生产工时×制造费用分配率 [例6—1]某机械加工厂本月生产的甲乙丙三种产品的实际生产工时分别为2000小时、3000小时、5000小时，当月实际发生的制造费用为15000元。 采用生产工时比例分配法分配制造费用计算如下： 制造费用分配率＝15000÷（2000＋3000＋5000）＝1.5 甲产品应分配的制造费用＝2000×1.5＝3000(元) 乙产品应分配的制造费用＝3000×1.5＝4500(元) 丙产品应分配的制造费用＝5000×1.5＝7500(元) 根据分配结果编制会计分录如下： 借：生产成本——甲产品 3000 ——乙产品 4500 ——丙产品 7500 贷：制造费用 15000 据此方法分配制造费用能将工人劳动生产率的高低与产品负担费用的多少结合起来，使得费用分配的结果比较合理。要采用这种分配方法，产品的工时定额必须比较准确。此外，还可按计划工时比例来分配制造费用。 (二)生产工人工资比例分配法 制造费用分配率＝制造费用合计数÷所产各种产品生产工人工资总额 某种产品应分配的制造费用＝该种产品生产工人的工资额×制造费用分配率 [例6—2] 续例6—1，该机械加工厂应管理需要，改为用生产工人工资比例分配法分配制造费用，本月生产甲乙丙三种产品的生产工人的工资额分别为10000元、20000元、20000元，当月实际发生的制造费用为15000元。 采用生产工人工资比例分配法分配制造费用计算如下： 制造费用分配率＝15000÷（10000＋20000＋20000） ＝0.3 甲产品应分配的制造费用＝10000×0.3＝3000(元) 乙产品应分配的制造费用＝20000×0.3＝6000(元) 丙产品应分配的制造费用＝20000×0.3＝6000(元) 根据分配结果编制会计分录如下： 借：生产成本——甲产品 3000 ——乙产品 6000