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注册会计师审计准则 中国注册会计师执业准则体系 及本所专业标准体系介绍 北京兴华质控部 严珊珊 本讲内容 两个部分 第一部分 中国注册会计师执业准则体系 第二部分 本所审计标准框架体系 本讲目标 两个部分 第一部分 1、概括了解中国注册会计师执业准则体系 2、重点了解中国注册会计师审计准则的核心内容 3、树立风险导向审计理念，了解风险导向审计思路 第二部分 1、了解本所审计标准框架体系 2、了解本所审计程序 第一部分 中国注册会计师执业准则体系 一、中国注册会计师执业准则体系的发展背景 1、执业准则建设的三个阶段 （1）制定执业规则阶段（1991—1993） 从1991年到1993年，中注协先后发布了《注册会计师检查验证会计报表规则（试行）》等7个执业规则。这些执业规则对我国注册会计师行业走向正规化、法制化和专业化起到了积极作用。 第一部分 中国注册会计师执业准则体系 一、中国注册会计师执业准则体系的发展背景 1、执业准则建设的三个阶段 （2）建立准则体系阶段（1994—2003） 到2003年，中注协先后制定了6批独立审计准则，包括1个准则序言、1个独立审计基本准则、28个独立审计具体准则和10个独立审计实务公告、5个执业规范指南，此外，还包括3个相关基本准则（职业道德基本准则、质量控制基本准则和后续教育基本准则），共计48个项目。 第一部分 中国注册会计师执业准则体系 一、中国注册会计师执业准则体系的发展背景 1、执业准则建设的三个阶段 （3）完善与提高阶段（2004—） 自2005年以来，中注协根据变化的审计环境、国际审计准则的最新发展和注册会计师执业的需要，逐步修订已颁布的准则 。 第一部分 中国注册会计师执业准则体系 一、中国注册会计师执业准则体系的发展背景 2、新准则变化主要原因 国际趋同的要求 企业经营环境变化的要求 注册会计师行业发展的要求 国际趋同必要性 审计准则的国际趋同： 审计准则趋同的基本原则： 尽力趋同、允许差异、积极创新 第一部分 中国注册会计师执业准则体系 一、中国注册会计师执业准则体系的发展背景 3、执业准则体系的构建 （1）原独立审计准则体系的特点和局限性 A、特点 原审计准则体系由三个层次构成： 第一个层次为基本准则 第二个层次为具体准则和实务公告 第三个层次为执业规范指南。 前两个层次遵照执行，第三个层次参考执行 。 第一部分 中国注册会计师执业准则体系 一、中国注册会计师执业准则体系的发展背景 3、执业准则体系的构建 （1）原独立审计准则体系的特点和局限性 B、局限性 随着经济发展和社会需求，注册会计师的业务范围由法定审计向企业业务领域发展，原审计准则体系不能满足业务多元化的需求。 如：财务报表审阅、内部控制鉴证、服务业务等。 第一部分 中国注册会计师执业准则体系 一、中国注册会计师执业准则体系的发展背景 3、执业准则体系的构建 （2）准则框架的重构 根据我国实际情况和国际趋同的需要，将“中国注册会计师独立审计准则体系”改为“中国注册会计师执业准则体系”，以适应注册会计师业务多元化的需要。 中国注册会计师执业准则体系包括鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则。（见图一、二） 图1、 中国注册会计师职业道德规范 业务准则 质量控制准则 中国注册会计师执业准则体系 鉴证业务准则 相关服务准则 鉴证业务基本准则 审计准则 审阅准则 其他鉴证业务准则 商定程序 代编财务信息 …… 。 图2、 注册会计师专业服务 代编财务信息 对财务信息执行商定程序 税务咨询 管理咨询 …… 鉴证业务 预测性财务信息审核 内部控制鉴证 …… 历史财务信息审计 历史财务信息审阅 第一部分 中国注册会计师执业准则体系 一、中国注册会计师执业准则体系的发展背景 3、执业准则体系的构建 （2）准则框架的重构 A、鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则。 其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。 第一部分 中国注册会计师执业准则体系 一、中国注册会计师执业准则体系的发展背景 3、执业准则体系的构建 （2）准则框架的重构 B、审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。 第一部分 中国注册会计师执业准则体系 一、中国注册会计师执业准则体系的发展背景 3、执业准则体系的构建 （2）准则