税收政策解析-所得税（郭垂平）.ppt

征收管理——汇总纳税 适用范围 居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市）设立不具有法人资格的营业机构、场所（以下称分支机构）的，该居民企业为汇总纳税企业（以下称企业），除另有规定外，适用本办法。 企业所得税款未纳入中央和地方分享范围、全部为中央收入除外 核定征收企业除外 * 征收管理——汇总纳税 企业所得税未纳入中央和地方分享范围的企业，具体是指： 铁路运输企业（包括广铁集团和大秦铁路公司）、国有邮政企业、中国工商银行股份有限公司、中国农业银行、中国银行股份有限公司、国家开发银行、中国农业发展银行、中国进出口银行、中央汇金投资有限责任公司、中国建设银行股份有限公司、中国建银投资有限责任公司、中国石油天然气股份有限公司、中国石油化工股份有限公司以及海洋石油天然气企业（包括港澳台和外商投资、外国海上石油天然气企业）。 * 汇总纳税——管理办法 统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库 统一计算，是指企业总机构统一计算包括企业所属各个不具有法人资格的 营业机构、场所在内的全部应纳税所得额、应纳税额。 分级管理，是指总机构、分支机构所在地的主管税务机关都有对当地机构进行企业所得税管理的责任，总机构和分支机构应分别接受机构所在地主管税务机关的管理。 * 汇总纳税——管理办法 统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库 就地预缴，是指总机构、分支机构应按本办法的规定，分月或分季分别向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税 汇总清算，是指在年度终了后，总机构负责进行企业所得税的年度汇算清缴，统一计算企业的年度应纳所得税额，抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后，多退少补税款。 财政调库，是指财政部定期将缴入中央国库的跨地区总分机构企业所得税待分配收入，按照核定的系数调整至地方金库。 * 汇总纳税——关于二级分支机构的判定 二级分支机构是指总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的领取非法人营业执照的分支机构。 总机构应及时将其所属二级分支机构名单报送总机构所在地主管税务机关，并向其所属二级分支机构及时出具有效证明(支持证明的材料包括总机构拨款证明、总分机构协议或合同、公司章程、管理制度等) 二级分支机构在办理税务登记时应向其所在地主管税务机关报送非法人营业执照(复印件)和由总机构出具的二级分支机构的有效证明。 以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供有效证据证明其二级及二级以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税，不执行 国税发〔2008〕28号的相关规定。 * 汇总纳税——预缴企业所得税 总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，就地分期预缴企业所得税 二级分支机构及其下属机构均由二级分支机构集中就地预缴企业所得税；三级及以下分支机构不就地预缴企业所得税，其经营收入、职工工资和资产总额统一计入二级分支机构。 总机构设立具有独立生产经营职能部门，且具有独立生产经营职能部门的经营收入、职工工资和资产总额与管理职能部门分开核算的，可将具有独立生产经营职能的部门视同一个分支机构，就地预缴企业所得税。否则，不就地预缴企业所得税。 不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅助性的二级及以下分支机构，不就地预缴企业所得税。 新设立的分支机构，设立当年不就地预缴企业所得税。 撤销的分支机构，撤销当年剩余期限内应分摊的企业所得税款由总机构缴入中央国库。 * 汇总纳税 税款预缴的方式 根据当期实际利润额，按照本办法规定的预缴分摊方法计算企业所得税预缴额，分别由总机构和分支机构分月或者分季就地预缴。 按照上一年度应纳税所得额的1/12或1/4，由总机构、分支机构就地预缴企业所得税。 预缴方式一经确定，当年度不得变更。 * 汇总纳税——税款分摊方法 总机构统一计算企业的当期实际应纳所得税额，按以下比例分摊 分支机构应分摊的预缴数 总机构按照各分支机构应分摊的比例，将本期企业全部应纳所得税额的50%在各分支机构之间进行分摊并通知到各分支机构；各分支机构应在每月或季度终了之日起15日内，就其分摊的所得税额向所在地主管税务机关申报预缴。 总机构应分摊的预缴数 总机构根据统一计算的企业当期应纳所得税额的25%，在每月或季度终了后15日内自行就地申报预缴 总机构缴入中央国库分配税款的预缴数 总机构根据统一计算的企业当期应纳所得税额的25%，在每月或季度终了后15日内自行就地申报预缴。 * 税收优惠-高新技术企业 高新技术企业所得税政策要点 分公司不能单独享受税收优惠 原依法享受企业所得税定期减免税优惠尚未期满，在按照新标准取得认定机构颁发的高新技术企业资格证书之后