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2014年职业能力综合测试一（B卷） 一、案例分析题 1、资料（一）A股份有限公司（以下简称A公司）主要从事煤炭的生产与销售，煤种为高热值优质环保煤，主要用于电力、化工、冶金、建材等行业和生活民用，在区域内拥有较高市场份额和竞争优势。A公司的母公司为B公司。A公司注册资本为10000万元，20×2年和20×3年的股权结构未发生变化，具体情况如下： 股东名称 持有股份数量（万股） 持股比例 B公司 8000 80% C投资公司 1000 10% 其他股东 1000 10% B公司对A公司实行集团一体化管理，A公司大部分董事会成员和管理层成员由B公司管理层成员兼任，重大经营与财务决策均需要经B公司批准。A公司计划于20×4年申请在中国境内首次公开发行股票并上市。煤炭行业是国民经济基础性行业，行业发展与相关下游行业景气程度有很强相关性。煤炭开采投资连续较大幅度增长，导致产能过剩，加之受宏观经济环境影响，20×1年以来煤炭市场价格普遍大幅走低，煤炭价格累计下跌达30%，煤炭企业普遍出现销售困难的情况。为了应对外部经营环境的不利因素，A公司于20×3年度采取了多种措施以期巩固市场份额和改善经营业绩：（1）将原来以预收款为主的销售方式改为以赊销为主的销售方式；（2）为了保持既有市场份额，对重要客户实行降价保市场的价格策略；（3）将职工基本工资下调5%，并将每月工资发放时间由当月末改为下月初，同时大幅提高了管理层效益工资中与公司当年经营业绩完成情况挂钩部分所占的比重。20×3年度，受整体经济下行的影响，A公司部分客户出现财务困难，影响A公司销售回款进度，A公司于20×3年末通过向金融机构转让部分应收账款以缓解资金压力。20×3年初，按照A公司的要求，A公司的一家主要子公司停止使用以前年度其自行开发的财务软件，改为采用A公司所使用的财务系统。A公司适用的企业所得税税率为25%，增值税税率为17%。A公司20×2年度财务报表由明珠会计师事务所审计。红星会计师事务所于20×3年下半年接受委托审计A公司20×3年度财务报表，并指派注册会计师张民担任审计项目合伙人，注册会计师王方担任项目组负责人。A公司20×3年度部分财务数据摘录如下（其中，20×2年度财务数据已经明珠会计师事务所审计，20×3年度财务数据未经审计）： 金额单位：万元 项目 20×3年12月31日 20×2年12月31日 应收账款 5400 1500 坏账准备 （135） （120） 存货 6000 1350 存货跌价准备 （150） （135） 短期借款 1200 1215 应付职工薪酬 0 10 项目 20×3年度 20×2年度 营业收入 10800 8400 营业成本 7200 6720 资料（二）审计项目组在对A公司20×3年度财务报表进行审计时，注意到以下事项：1. 20×2年1月，A公司支付200万元（含交易费用）从活跃市场购买了某上市公司一定数量的5年期、按年付息、到期一次还本的公司债券，A公司将其划分为持有至到期投资。20×3年7月1日，由于资金周转需要，A公司以130万元的价格对外转让了上述公司债券的60%，余下的40%继续作为持有至到期投资核算。2. 20×3年1月1日，A公司将一项预计使用年限为15年的固定资产以1000万元的价格出售给某租赁公司（非关联公司）。20×3年1月1日，该固定资产账面价值为800万元，公允价值为1000万元，预计剩余使用年限为10年。同日，A公司与该租赁公司签订一份租赁协议，将该固定资产租回，租赁期为10年，租金按年支付，年租金为110万元。A公司于20×3年终止确认了上述固定资产，并在20×3年损益中确认了固定资产处置收益200万元和租赁支出110万元。3. A公司于20×2年上半年开工建设某工程项目。20×3年1月1日，A公司向G银行借入专项借款1000万元，约定借款用途为建设该工程项目，借款期限为3年，年利率为6％，按年付息。A公司将上述借款存入G银行为A公司上述借款资金新开设的专户，该专户资金于20×3年第一季度内被全部支取完毕，用于上述工程建设，并在此期间产生存款利息收入共计3万元。20×3年4月1日，该工程项目发生安全事故，导致项目停工。20×3年8月1日该工程项目恢复建设，并于20×3年11月末完工投入使用。A公司于20×3年向G银行支付上述专项借款利息共计60万元，并将其中的55万元予以资本化，计入了上述工程项目的成本。4. A公司于20×3年1月开工建设某环保工程项目。20×3年4月A公司收到政府拨付的400万元财政拨款，确认为“递延收益”，并专项用于该环保工程项目建设。上述环保工程项目于20×3年12月31日完工并投入使用。A公司预计该环保工程形成固定资产