不合理审计期望差的成因.pdfVIP

维普资讯 第25卷第2期 郑州航空工业管理学院学报(社会科学版) Vo1．25No．2 20O6年4月 journalofZhengzhouInstituteofAeronauticalIndustryManagement(SocialScienceEdition) 2006．4 不合理审计期望差的成因 刘 怀 (中南民族大学管理学院，湖北 武汉 430074) 摘 耍：文章对 目前由于众多审计失败案件引发的社会公众对注册会计师审计工作失望的现状进行了分 析，指出公众对注册会计师审计的期望差可分为合理部分和不合理部分，并着重就不舍理审计期 望的成因进行 了探讨。 关键词：审计期望差；审计准则；审计 目标 中圈分类号：F239．0 文献标识码：A 文章编号：1009—1750I2006)02-0152一o2 会计报表中仍可能存在错误和舞弊，甚至是重大的错误和 一 、 前 富 舞弊。审计只是保障和提高会计信息质量的一个环节。社 审计人员通过对被审计单位的审计向社会公众提供审 会公众为什么会产生这样的错误认识呢?社会公众为什么 计信息，社会公众是连同审计报告一起的会计信息的使用 在不懂得侦破技术局限的情况下理解警察不能百分之百的 者(本文所指审计均指注册会计师审计，下同)。审计人员 破案，而对从 “琼民源”到 “安然”等众多的审计失败事件不 认为，如果被审计单位会计信息的形成过程符合规范，所实 能形成正确的认识?实质上 ，问题不是社会公众不能正确 施的审计工作程序完全按照职业准则的要求，那么出具的 认识，而是不肯接受。这种不肯接受的态度，完全是注册会 审计报告就是真实的。社会公众总希望会计信息和客观实 计师的审计制度造成的。 际相一致，希望审计人员能够发现报表中的问题，这是他们 (二)不舍理审计期望羔的制度成因 认为需要审计工作的缘由。审计人员与社会公众对审计作 诺斯(North)认为：“制度是一系列被制定出来的规则、 用的认识之间存在的差距，就是所谓的审计期望差。体现 守法程序和行为的道德伦理规范。”我们在考察不合理审计 在审计工作上，就是社会公众对审计工作质量的期望和审 期望差的制度成因时，先看看社会公众的期望和注册会计 计人员自身对审计工作质量的认识差距。这种差距有其合 师行业的人性假设分析。 理的部分，即审计人员的实际工作质量与合理的审计工作 1．社会公众的期望及注册会计师行业的人性假设分析 质量之间的差距；也有其不合理的部分，即公众所期望的工 社会各界对注册会计师寄予了厚望，封以“经济警察” 作质量与合理的审计工作质量之间的差距，如图l所示。 的冠冕，期待注册会计师能独立、客观、公正地对企业财务 本文就不合理审计期望差的成因及其消除予以讨论分析。 报表的公允性发表意见，以供相关利益者做出正确的投资 决策；最好能保证被审计单位的财务资料和财务报表经审 计后就不再存在什么问题，没有任何差错和舞弊。从理想 主义出发，这应是最好的，但从现实来看 ，这是不可能达到 审计期望差 的。因为真实的注册会计师行业是REM人：聪明狡黠(R 圈It 审计期望差示意、 sourcefu1)——有创造性 ，能理解环境的变化，预见其后果并 创造性地做 出反应；有愿望，会权衡取舍(Evaluative)—— 二、不台理审计期望差的成因分析