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电子商务对会计师业务的影响 陈国泰老师 一、引言 电子商务的兴起，造成了企业经营模式的剧烈变化。无论经营模式系透过网络进行企业对企业（Business to Business）、企业对消费者(Business to Customer) 、或是消费者对企业(Customer to Business)的交易，交易的达成所必须具备的信息流、物流、与金流，其方式与内容都与传统的企业经营模式大相径庭。其结果是会计师的业务内容，执行业务的方式，以及其所必须具备的知识与技能，都面临了空前的冲击与挑战。 在业务内容方面, 当传统的审计业务收入呈现停滞状态，而客户却由于执行电子商务而不断地信息化与国际化时，会计师是否应该将业务推展至信息科技的咨询，管理咨询（尤其是企业政策与企业程序的分析），以及信息系统或企业网站的风险评估？如果会计师企图将其业务拓展至这些些领域，他们适合担任这些工作吗？与其它专业人员相较，他们有什么相对的优势？ 在业务执行方式方面，当一切交易都是透过计算机网络进行，并且所有的数据都集中在数据库时，交易的内部控制如何评估？更有甚者，当企业所使用的网络不只是内部网络(Intranet)，还牵涉到企业间网络(Extranet)，甚至是因特网(Internet)时，系统安全的评估是否可以局限于内部网络？而当企业不断的以网络公布信息时，会计师应该随时稽核稽核其内容？还是仍旧以签核定期报表为主要工作？此外，当企业的交易处理是由计算机执行时，审计重心是否应该由个别交易转移到整个信息系统？ 与此同时，在执行实证测试时，会计师亦面临各种挑战。在审计目标的达成方面，当企业的交易已经不再有书面凭证时，交易的真实性、完整性、以及正确性如何证明？当企业没有进货，而是直接将其接单交由供货商将货品运至顾客时，企业的销货收入应该是商品的整体价格，或是它所能获得的佣金？当无形的智能资产对于企业的价值逐渐超越有形资产时，应该如何加以评估与揭露？当企业利用其网站，以近乎实时的方式公布重大财务信息时，会计师如何验证该信息的表达与揭露是否适当？ 最后，当会计师面临这些挑战时，必须具备哪些技能才可能克服这些挑战，而不至于被淹没在这一波经济革命的洪流中。会计师所最需要的是信息科技的知识，产业的知识，还是传统的审计知识？它们的相对重要性为何？更重要的是，会计师是否拥有这些知识与技能？ 针对上述电子商务对于会计师业务所可能带来的重大影响，本文将探讨下列两个主题： 电子商务对于会计师业务内容的影响。 电子商务对于会计师执行认证业务(assurance service)的重点与方式的影响。 二、电子商务对于会计师业务内容的影响 随着新经济的兴起，会计师业务正面临着严峻的挑战。传统的证实(Attestation)业务所带来的收入呈现停滞的状态，企业经营环境的变动改变了客户的需求，信息科技的广泛使用造成了会计师知识与技能不足的疑虑，在在都使得会计师必须重新检讨这个专业的定位与前景，以及其所必须采行的改造策略。 为了因应会计师业务市场的变化，美国会计师公会（AICPA）先后成立了Elliott Committee 以及Cohen Committee，尝试辨认会计师所能扩充的新的相关业务，以及为了有效执行这些业务，会计师所必须加强的知识与技能。Elliot Committee 的研究报告（AICPA,1997）认为，随着信息科技所促成的联机报告(on-line reporting)日渐普遍，以及企业与其供货商、顾客、融资者、与贷款人迅速而广泛的网络连结，传统的财务报告以及认证业务，对于会计师的重要性将逐渐降低。这个结论与加拿大会计师公会（CICA）和英格兰与韦尔斯会计师公会的研究结论完全一致（CICA, 1996； ICAEW, 1997）。Elliot Report 据此提出了六项新的可能业务项目，包括：(1)电子商务，（2）年长者的照顾(elder care)，（3）健康医疗绩效(health care performance)，(4)系统的可靠性(System Reliability)，(5)组织绩效（Entity Performance），以及(6)风险辨认与影响分析(Risk Identification and Impact Analysis)。此六项业务的中，其中第（1）、（4）、及（5）项与电子商务的发展具有密切的关联。Cohen Committee进一步针对Elliot Report所提出的新业务，尝试发展出提供这些服务的指导原则，并且研究进一步提出相关的业务执行准则。AICPA与CICA为落实电子商务的认证业务，进一步合作提出了WebTrust与SysTrust两种保证业务的原则与标准(AICPA CICA, 1999a 199b)。 在此同时，来自美国各州的会计