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论计算机审计模式的理论层级 阳 杰 （厦门大学管理学院， 福建厦门 361005） 摘 要： 关键词：审计模式；计算机审计；信息系统审计；审计理论 Discussion the Theory Structure of Computer Audit Mode Yang Jie (Management School, Xiamen University, Xiamen Fujian, 361005 China) Abstract: Keywords: Audit Mode; Computer Audit; Information System Audit 在特定的审计环境下，人们对审计目标导向下的审计对象、范围、技术、流程等要素的共性进行比较和总结，获取其中的规律性特征，并进行综合描述和科学抽象，进而得到满足特定历史时期审计需求的审计模式。综观审计模式的演进史，审计模式的科学性与合理性取决于它所存在的时间和空间环境，审计模式只有适应审计环境，不断推陈出新，才会具有永久的生命力。人们对于不同历史时期审计模式理论总结，以及对于当前时期审计模式不断进行理论修正的过程，其实就是审计理论结构的形成和完善的过程。审计理论结构是对审计模式的再次理论抽象。 以计算机为代表的IT技术在经济领域的应用，催生了计算机审计。计算机审计的应用，虽然并没有从根本上改变传统审计的目的和目标，但它带来的新的审计技术、方法、标准，处处都体现着与传统手工审计模式的不同特点。虽然计算机审计的技术性、实践性非常强，但它还是遵循着一定的规律性，我们依然可以总结它的运行模式。总结计算机审计在不同审计环境下的运行模式，并对这些模式再次进行理论抽象，即可得到计算机审计理论结构。 人们对审计本质的认识是伴随着审计的发展而不断深刻化的。在审计产生初期，人们将审计的本质归为“查帐”二字，认为审计就是查账，或者是对会计资料及财物报表进行的检查。1953年，美国注册会计师协会名词术语委员会（The Committee on Terminology）在《会计名词公告第1号》中定义：审计是一种检查，旨在按照公认会计原则对公司和其他实体向公众和有关方面提供的财务报表的公允性和一致性表达意见。1972年，美国注册会计师协会《审计准则公告第1号》（SAS NO.1）认为，独立会计师对财务报表进行检查的目的是对其是否按照公认会计准则公允地反映财务状况、经营成果和财务状况的变动情况发表意见。 随着社会科学技术的进步，审计自身的形式和内容都发展的更为丰富多样，业已形成包括财务审计、法纪审计、绩效审计等多元审计新格局。这推动人们对审计本质的再认识。1972年，美国会计协会（AAA）发布的被誉为审计理论发展之第二座里程碑的《审计基本概念公告》对审计重新定义为：审计是客观收集和评价与经济活动及事项有关的断言的证据，以确定其认定与既定标准的符合程度，并将其结果传递给利害关系者的系统过程[105]。 在查帐论和“过程论”之后，人们又从不同方面，将审计的本质归“经济监督论”、“代理论”、“信息论”和“保险论”。文硕在《审计史》一书中阐明，审计是在财产所有权与经营权分离或多层次经营管理分权体制所形成的经济责任关系下，基于经济监督的需要而产生和发展起来的。经济责任关系的出现为审计的产生和发展提供了可能性，是产生审计的客观基础，两权分离或管理者内部分权则是经济责任关系形成的历史背景，是审计赖以产生的社会条件；责任授予者对责任承担者履行责任情况，由于地理上、时间上、法律上的距离，尤其是检查技术上的距离而无法行使监督检查，这是审计产生的具体条件和直接原因。只有当私有制、阶级和国家产生以及社会生产和交换关系发展到一定阶段以后，由于经济监督的客观需要，审计思想、审计行为方可肇见其端，才真正意味着审计的诞生问世。审计是建立在特定的经济责任关系基础上的一种独立的经济监督和公证活动，是社会经济发展的产物，是阶级社会的产物。 然而，近些年来，审计实务的发展已不局限于经济责任关系的范畴，而是扩展到了整个受托责任关系。因此，我们将审计的本质概括为：对受托责任履行情况的检查和评价。审计既在受托责任关系基础上产生，又随着受托责任关系外延的演变而不断深化和发展[2]。所谓受托责任关系，是指在组织与组织之间、组织与人之间、人与人之间形成的关系。这些主体我们可以归结为以下三个方面：审计人、审计委托人、审计受托人，以及由这三个主体所代表的组织。 从受托责任的性质看，最原始的受托责任主要是指受托财产保管责任。后来，受托责任扩展到受托经营责任，受托人不仅要管理好财产，而且要使用好财产，以实现财产的增值。近些年，随着技术的进步，信息系统成为企业不可或缺的管理装置和昂贵的资产。这时，信息系统与财产一道成为受托经营责任的一部分。 观点：审计本质上是一种认证