电信行业_营改增_对电信企业税负的影响.docx

电信行业“营改增”对电信企业税负的影响●曾璐a ，刘曜b( 重庆邮电大学 a． 移通学院，重庆 401520; b． 经济管理学院，重庆 400065)内容提要:“营改增”的一项重要目的是消除重复征税，使改革行业的整体税负不增加或略有下降。电信行业即将进行“营改 增”的改革。通过分析一家具体电信企业，发现在“营改增”初期，可能出现税负不降反增的情况，影响企业利润。究其原因，有增 值税专用发票取得困难、企业视同销售情形较多、原有固定资产投资的进项税额不能抵扣、增值税管理成本较高等。为此，电信企 业应从管理发票、优化业务、积极更新固定资产、降低管理成本等方面做好准备，应对即将到来的“营改增”。关键词: 营改增; 电信行业; 税负; 影响; 对策中图分类号:F626 文献标识码: A文章编号: 1003 － 4161( 2014) 01 － 0112 － 04 DOI: 10． 13483 / j． cnki． kfyj． 2014． 01． 027一、问题的提出1954 年法国开征增值税，由于这项税种解决了重复征税的 问题，所以国际上其他国家也相继采用［1］。1979 年我国引入增 值税，最初仅在部分地区和部分货物试行。1984 年在全国范围 内对机器等 12 类货物征收增值税。1994 年我国税制改革后，依 然在第三产业保留了营业税，并且主要作为地方税存在，对调动 地方发展第三产业的积极性起到了较好的作用。经过近 20 年发展，营业税的负面作用扩大，严重制约了产 业的分工细化、服务业的发展以及企业的转型升级。因为在营 业税下，每经过一道环节，都会对企业营业额全额征税。随着我 国工业化的深入推进，现行税制的整体框架中，增值税与营业税 并存导致的问题日益突出，对现行税制进行改革显得非常有 必要［2 － 3］。2011 年 3 月，《中华人民共和国国民经济和社会发展第十二 个五年规划纲要》明确提出: “扩大增值税征收范围，相应调减营 业税等税收。”2011 年 11 月，国务院批准营业税改征增值税( 简 称“营改增”) 试点方案。2012 年 1 月 1 日起，上海交通运输业和 部分现代服务业开展“营改增”试点。截至 2012 年 12 月，经国 务院批准的上海、北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东 9 省市“营改增”试点地区新旧税制转换全部完成。截至 2013 年8 月 1 日，“营 改增”范 围推广到全国试行。至今，交 通运输业 “营改增”试点已经在如火如荼地进行，电信业进行“营改增”已 开始倒计时。那么，在电信行业实行营业税改增值税，会对电信企业产生 何种影响，特别是企业的税负有没有如预期的降低，企业需要从 哪些方面做好应对准备，是具备一定理论意义和现实意义的 论题。二、研究现状现阶段研究“营改增”的文献主要集中在已进行试点的物流 业、交通运输业等行业［4 － 5］。周艳［6］ 基于原营业税纳税人确认 为增值税纳税人时确认身份的不同，对物流企业“营改增”后税 负变动进行了分析。吴惠婷［7］ 从交通运输企业个案入手，发现 “营改增”后出现短期税负增大的可能。现阶段对电信企业“营改增”进行研究的文献并不太多，究 其原因，主要是电信行业“营改增”改革较其他服务行业晚，相关 研究相对较少。余友河［8］ 分析了“营改增”对电信企业收入、成 本、利润指标的影响，但影响的具体数值、额度无具体测量。许 懿［9］认为影响电信企业收入及利润的因素较多、作用机制较为 复杂，所以“营改增”对电信企业税负的影响可增可减。陈刚［10］ 对我国三大运营商 2012 年营业收入数据进行了测算，认为如果 不提高现行电信服务售价，“营改增”将导致电信企业收入下降、 税负增加，但作者做出此结论没有考虑增值税的可抵扣项目。对“营改增”后企业税负变动的结论主要集中在三种意见: 一种是增加，一 种是减少，还有一种是依情况可增可 减［11 － 13］。 袁雪飞［14］从企业税负角度分析，认为试点企业的减税效应与企 业的规模和行业密切相关。田志伟［15］ 从税负影响的时期分析， 指出“营改增”对增值税扩围行业会造成短期税负下降、长期税 负上升的情况。三、“营改增”后电信企业税负变动实证分析× × 电信企业是由中央管理、国家控股的特大型国有通信 企业，本文选取 × × 电信企业 2011 年财务数据做测算。首先，对 × × 电信企业 2011 年费用组成比例做结构分析，112具体结果见表 1。费用项目金额( 亿元)比例折旧摊销646． 9050． 00%人工成本355． 2027． 46%劳务租赁18． 981． 47%金融保险业支出1． 520． 12%代维支出90． 577． 00%渠道代理支出133． 0210． 28%集中服务支出3． 340． 2