浅论“小金库”的产生和防治.docVIP

浅论“小金库”的产生和防治 　　摘 要 本文结合当前形势，归纳“小金库”应遵循的基本要素，通过对实务中产生“小金库”的现实根源进行分析，探讨巩固和完善“小金库”防治工作的长效机制。 　　关键词 “小金库” 防治 长效机制 　　“小金库”是指违反法律法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位的收入，应列入而未列入符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证券）及其形成的资产。揭开小金库温情的面纱，小金库实质上是一种非法获取和侵占，本质上是一种舞弊行为。多年来，尽管有关部门三令五申不准设小金库，各相关单位也作了种种努力，但事实上有意或无心的小金库形式仍然屡禁不止。它不仅侵蚀了国家财政收入，导致国有资产流失，滋生违纪违法腐败行为，影响单位正常工作，也给涉事人以巨大的从业风险甚至无可挽回的惨痛教训。 　　一、如何准确认定“小金库” 　　小金库认定的关键，需要聚焦在资金或资产是否列入符合规定的单位账簿。这里的账簿必须是本单位的法定会计账簿。?τ谀扇牍亓?企业或者下属单位的会计账簿，或者不纳入本单位法定的会计总账、明细账、日记账等的资金及其形成的资产，都应当认定为小金库。可见，准确认定小金库需要遵循三个基本要素：一是主体正确。记账主体是否符合规定，是否列入正确的核算单位，各单位是否独立完整核算自身的业务事项。二是账簿合法。账簿形式是否符合规定，是否列入符合规定的财务部门设立的会计账簿。三是内容真实。核算内容是否符合规定，是否真实准确地列入账簿，是否如实核算反映各项经济业务。 　　二、“小金库”产生的根源 　　（一）主观故意形成的小金库 　　有意为之形成的小金库性质更为严重。主要是相关人员在思想上的忽视和放任，自律性及法纪性不强，导致内控制度流于形式，单位缺乏有效监督问责，为内部小金库的滋生提供了便利。比如有意将收取的保证金、押金、罚款等不按规定入账，长期交由个人保管，隐瞒套取资金；虚列采购成本、业务外包成本、研究费、开发费、业务招待费、会议费、广告宣传费、薪酬福利等成本费用；有意将已报销但未实际使用的款项预寄存于宾馆、酒店；有意违反规定二次分配绩效工资和奖金；将对外业务合作中对方给予的实物补偿、现金、有价证券或通过报销方式取得的回报不按规定及时入账；通过第三方支付机构账户虚列成本费用等均是主观故意行为。 　　（二）违规操作形成的小金库 　　由于单位或相关人员控制意识相对薄弱，思想上疏于防范，经办人员不遵守岗位操作手册或违反管理规定办理业务活动，导致小金库产生。比如在单位经营生产管理活动中，领用的各类有价卡、有价券、宣传品、备品备料等结余物资，未在规定时间内及时办理退库，因长期滞留帐外或处于失控状态形成小金库；将政府奖励给单位的资金、社会捐赠、代扣代缴个人所得税手续费返还、境外企业和中外合资企业我方人员劳务费用结余等，不计入会计账簿，形成小金库。以上情形往往体现为经办人员没有强烈的制度意识，对制度不熟悉、不遵守或业务技能欠缺等原因而形成了事实小金库。 　　（三）现实压力形成的小金库 　　由于外部环境原因或者管理需要，将一些需要压降的预算项目进行削减，造成基层单位正常预算经费不足，加之没有快速转变传统管理的路径，就很容易出现虚列成本等小金库，比较典型的如虚列其他成本解决广告宣传费、业务招待费、各类摊派赞助等经费缺口。另一种情况就是企业转型或新业务引入期，因为业务和财务缺乏密切配合，一些新兴业务的商业规则、结算方式以及支付流程正处于快速转变和渐次形成的过程。例如，一些新兴金融类或支付类业务，在营销返利、酬金结算、红包返现等领域，由于行业同时处于探索创新阶段，外部监管相对滞后，也可能成为小金库产生的新领域。 　　（四）处罚不力导致的小金库 　　绝大多数单位治理小金库都立场鲜明，态度坚决，并且能够采取有力的防治措施，取得阶段性成效。但实务中，由于这样或那样的原因导致的“犯规”行为，管理者往往考虑到单位声誉、避免绩效考核、保护职员等，对小金库形成的主客观原因作综合考量，其结果就有可能大事化小、小事化了，导致对小金库的处理处罚力度避重就轻，降低了应有的警示效果，为更多小金库的滋生提供了负面的现实参照。 　　一般而言，小金库的产生需要有压力、接触资源的机会和合理化借口三要素结合，就如火的燃烧需要氧气、燃料和热度一样。管理者、业务经办人员往往身在当局，通常只注重自身利益，忽略了组织和他人的利益，以及隐性成本、远期成本，在承受工作考核压力、有机会接触资源的同时使一切行为看似合理化，这时小金库就很容易产生。 　　三、如何防治“小金库” 　　（一）强化宣传教育，营造良好的治理氛围 　　要加强对各级领导干部和从业人员的宣传教育，做到警钟长鸣，筑牢红线意识。要普及财经法律、法规、税法等法制教育，增强法律意识，可以通过宣传栏、宣传片、邮件、