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会计,审计
专题一 2017 年全国中级会计师职称考试辅导
2017 年中级会计实务
专题一《长期股权投资》
主讲:张艳丽 教授
本专题是针对中级实务重难点,对有基础的学员进行强化。
【教学目标】
《中级会计实务》教材共22 章,重难点主要集中在以下方面:
1.长期股权投资
2.金融资产的后续计量
3.递延所得税的确认
4.合并调整与抵销分录
一、长期股权投资
1、长期股权投资的确认
(1)对被投资方实施控制的投资(即,对子公司的投资)
控制:对被投资方的相关活动拥有决策权,并获得可变回报。
控制权的取得一般是通过一方对另一方的 “权益投资”实现的。
如:甲公司对乙公司投资,获得乙公司 80%的表决权股份。这个业务可以作如下表述,
但,结论一致:
①甲公司获得了对乙公司的 “控制权”,确认为长期股权投资。
②发生了 “企业合并”,甲公司 “通过企业合并形成一项长期股权投资”。
企业合并按照最终控制权是否变更,分为:
同一控制企业合并和非同一控制企业合并。
同一控制合并,合并前后集团净资产不变,按照账面价值计量;
非同一控制合并,合并前后集团净资产变化,按公允价值计量。
(2)享有被投资企业的共同控制权的投资(仅指对合营企业的投资)
1
专题一 2017 年全国中级会计师职称考试辅导
特征 分类 确认
①是全部参与方或参与方的组合的一种
共同 集体控制 合营企业 长期股权投资
控制 ②对被投资方相关活动的决策必须一致
同意
资产、负债、收入、
共同经营
费用
(3)对被投资企业有重大影响的投资(即,对联营企业的投资)
2、长期股权投资的初始计量
(1)以账面价值计量:同一控制下的企业合并
长期投资的初始成本=合并日被合并方在最终控制方合并报表中净资产的账面价值×持
股%
合并付出代价的账面价值与初始成本差额计入所有者权益。
(2)以公允价值计量
非同一控制企业合并、对合营企业投资、联营企业的投资。
长期投资的初始成本=付出代价的公允价值+相关税费
3、长期股权投资的后续计量
(1)成本法(适用于对子公司的投资)
会计科目:长期股权投资——×公司
核算原则:除增加或收回投资外,不调整 “长期股权投资”。
(2)权益法(适用于对合营企业投资、对联营企业的投资)
核算原则:随在被投资企业净资产所占份额的变化,调整 “长 期股权投资”的余额。
会计科目:
总账科目 明细科目 金额
初始成本与被投资方净资产×持股%两者中较高者
投资成本
应用:投资时比较
被投资方未分配利润变动金额×持股%
损益调整
应用:每期被投资方实现净损益、分配股利时调整
长期股
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