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浅析园林绿化企业中苗木类资产的会计核算 　　摘要：企业会计准则中的第5号准则对生物资产的定义、确认和初始计量、收获与处置、披露进行了详细规定，将生物资产分成消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三类，园林绿化企业购入和自产的苗木类资产就属于消耗性生物资产，本文通过S园林工程公司的相关案例对此类资产在购入、销售、领用时的实际核算方法进行了分析和阐述。 　　关键词：生物资产；消耗性生物资产；园林绿化企业；苗木类资产；会计核算 　　我国财政部令第76号中5号企业会计准则-生物资产规定生物资产是指有生命的动物和植物，分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三类。消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。 　　S园林工程公司是一家园林绿化施工企业，行业归属于建筑业，主营业务收入来源是园林绿化工程施工和苗木种植销售，该公司的苗木类资产属于有生命的植物，按照5号准则定义为消耗性生物资产，不用计提折旧。S公司是小规模纳税企业，苗木资产分为两类，一类是外购苗木，另一类是苗圃基地中自行栽种培育的苗木。 　　一、下面分别对这两类苗木资产的账务处理进行分析 　　（一）外购苗木的计量 　　S园林工程公司对外采购的苗木成本包括苗木的初始价格、税费、运费、吊车挖机费、保险费及其他费用。 　　【例1】S公司向广东春光花木场购入小叶榕10株，3000元一株，共计30000元，运费6000元，吊装费3000元，已开具增值税普通发票给S公司，S公司根据发票转帐付讫，S公司会计分录如下： 　　借：消耗性生物资产-苗木-小叶榕 　　39000 　　贷：银行存款39000 　　由于S公司是小规模纳税人，在执行营改增税收政策后，收到的苗木、运费、吊装挖机费发票都是增值税普通发票，不存在一般纳税人的抵扣进项税问题，无需价税分离列帐，所以对于发生的这些直接费用全部计入了苗木采购成本。 　　（二）栽种培育的苗木的计量 　　S园林工程公司自行栽种培育的苗木在栽种期间会发生农药费、化肥费、水电费、苗圃土地租赁费、人工费、修理费、台班费、材料费及其他费用，因此在消耗性生物资产科目下按照以上各项成本项目分别设置了二级科目进行核算计量。 　　【例2】S公司当月苗圃基地发生种苗民工工资10000元，水电费2000元，农药化肥1000元，土地租赁费3000元，苗圃水池修缮费2000元，均已转帐付讫，S公司会计分录如下： 　　借：消耗性生物资产 　　――人工费10000 　　――水电费2000 　　――农药化肥1000 　　――修理费2000 　　――土地租赁费3000 　　贷：银行存款18000 　　年终苗圃进行盘点取得派生、天然起源的苗木时，入帐金额可以参照同样品种规格苗木的评估价格和造价信息，S公司会计分录如下： 　　借：消耗性生物资产――派生苗木 　　贷：营业外收入 　　二、销售苗木资产的计量 　　S园林工程公司结转成本的方法采用的是加权平均法，将后续间接费用分摊到各类苗木中，这样结转的成本相对来说比较稳定，价格不会大幅波动，S公司销售苗木取得收入时，按照帐面价值结转成本，会计分录如下： 　　借：银行存款 　　贷：主营业务收入――苗圃基地――苗木销售收入 　　在苗木售出的同时结转该苗木的种植成本 　　借：主营业务成本――苗圃基地――苗木种植成本 　　贷：消耗性生物资产――苗木（原始成本及后续成本） 　　三、工程施工领用苗木资产时的计量 　　S园林工程公司在进行园林绿化工程施工时常常会从苗圃基地领用一些苗木直接用于某项工程，因此苗圃基地建立了定期盘点制度和出入库登记制度，设立苗木进销存台帐，对苗木的购入、领用、销售进行登记。S?@林工程公司领用苗圃基地的苗木用于某项园林绿化工程时会计分录如下： 　　借：工程施工――园林绿化工程――苗木 　　贷：消耗性生物资产――苗木 　　园林绿化工程中苗木类资产占工程总成本较大比例，大概在70%左右，存在一定程度的死亡率，因此绿化工程通常都有1-2年的质保期，某些苗木的保活率较低，这就需要不断进行补植，苗木成本就会增加。随着市场行情变化苗木价格波动也较大，苗木价格对工程总造价影响较大，因规格不同栽种时期不同也会产生很大差异，因此这类资产的核算相较于其他资产更为复杂，准确的核算和披露成为我们在实践中不断探索和研究的课题，加强苗木资产成本核算、控制和管理，对于提高园林绿化企业经济效益和