纳税审核报告.doc

纳税审核报告第一节　纳税审核报告的种类 　　　　纳税审核报告是中国执业注册税务师根据税收法规和执业规范，在受托审核纳税人涉税行为后，出具的反映纳税审核结果的书面文件。纳税审核包括涉税鉴证类业务和涉税服务类业务；纳税审核报告分为：涉税服务类纳税审核报告和涉税鉴证类纳税审核报告。　　一、涉税服务类纳税审核报告　　按照《注册税务师涉税服务业务基本准则》总则的要求，进行相应的涉税服务业务承接、计划和实施程序后，整理业务记录，形成涉税服务业务报告。　　涉税服务类纳税审核报告是指注册税务师按照涉税服务业务流程，就涉税事项向委托方提交的反映其专业意见的书面文件。由于涉税服务是税务师事务所及其注册税务师，向委托人或者委托人指向的第三人，提供涉税信息等不具有证明性的活动。因此，涉税服务类纳税审核报告与涉税鉴证类纳税审核报告的最大区别是其不具有对外证明性。　　常用的涉税服务类纳税审核报告包括以下几种：　　1.单税种纳税审核报告　　单税种纳税审核报告是就纳税人某一单项税种的纳税审核结果出具的审核报告，主要包括增值税纳税审核报告、消费税纳税审核报告、营业税纳税审核报告、企业所得税纳税审核报告、个人所得税纳税审核报告等。　　2.多税种纳税审核报告　　多税种纳税审核报告是就纳税人两个或两个以上税种的纳税审核结果出具的审核报告，比如，增值税和消费税纳税审核报告、增值税和企业所得税纳税审核报告、营业税和企业所得税纳税审核报告、财产税纳税审核报告等。　　3.综合性纳税审核报告　　综合性纳税审核报告是就纳税人生产经营活动所涉及的所有税种的纳税审核结果出具的综合性审核报告。一般来说，综合性纳税审核报告对执业注册税务师的专业技能的要求最高，相应的执业风险也最大。　　在注册税务师等级认定的考核中，难度最大的题为考核注册税务师对企业生产经营活动所涉及所有税种的定性和定量的把握，即针对企业各种行为判断其“是否为涉税行为”、“涉及哪些税种”、“计税依据如何确认”、“税率如何适用”、“应纳税额如何计算”、“是否符合税收优惠条件”等。　　　　二、涉税鉴证类纳税审核报告　　涉税鉴证类纳税审核报告，是指注册税务师对受托的涉税鉴证业务出具的反映鉴证意见或鉴证结论的书面文件。　　常用的涉税鉴证报告主要有：　　（一）企业所得税汇算清缴申报鉴证报告　　（二）企业财产损失所得税税前扣除鉴证报告　　（三）企业所得税税前弥补亏损鉴证报告　　（四）土地增值税清算税款鉴证报告　　（五）房地产企业实际毛利额与预计毛利额差异调整鉴证报告等。 第二节　纳税审核报告的出具规范 　　　　一、涉税服务类纳税审核报告的出具规范　　注册税务师和税务师事务所提供涉税服务，应遵循的原则包括：　　（1）合法原则。提供涉税服务的过程和结果应当符合法律规定，不得损害国家税收利益和其他相关主体的合法权益。　　（2）合理原则。提供涉税服务应当符合税法立法目的，合乎事理常规。不得为纳税人筹划虚假交易或其他不当行为。　　（3）胜任原则。承接业务和执业中，应当审慎评价委托人的业务要求和自身的专业能力，合理利用其他专家的工作，妥善处理超出自身专业能力的业务委托。　　（4）责任原则。执业中应当保持负责态度，实施服务程序，控制执业风险，承担执业责任。依照法律规定和约定履行保密义务。　　税务师事务所承接涉税服务类纳税审核业务，应当对委托事项进行初步调查和了解，并从以下方面进行分析评估，决定是否接受涉税服务类纳税审核业务委托：　　①委托事项是否属于涉税服务类纳税审核业务；　　②本税务师事务所是否具有相应的专业实施能力；　　③本税务师事务所是否可以承担相应的风险；　　税务师事务所决定接受涉税服务类纳税审核业务委托的，应当与委托人签订业务约定书。　　负责此项业务的注册税务师应根据服务项目的复杂程度、风险状况和时间限制等情况，制定相应的涉税服务业务计划，并在此基础上开展业务、实施纳税审核。　　1.受托审核业务的记录　　注册税务师在实施受托业务审核时，应当编制工作底稿，并保证底稿记录的完整性、真实性和逻辑性。工作底稿是获取相关证据的载体，也是提出鉴证结论的基础，形成于整个纳税审核过程，也反映整个纳税审核过程。　　通过记录，一方面，可以为出具审核报告提供基础性资料；另一方面，可以反映执业过程，为考核执业质量的提供依据。　　工作底稿可以采用纸质或者电子形式，有视听资料、实物等证据的，可以同时采用其他形式。工作底稿可以通过记录、复制、录音、录像、照相等方式随时形成，并由实施人员签名。　　工作底稿属于税务师事务所的业务档案，除法律、行政法规另有规定外，应当至少保存10年。　　未经委托人同意，税务师事务所不得向任何第三方提供工作底稿，但下列情况除外：一是税务机关因税务检查需要进行查