BEPSAction10集团内部低附加价值服务移转订价指导原则.PDFVIP

BEPS Action 10 ： 集團內部低附加價 值服務移轉訂價指 導原則 本資料來自： 資誠聯合會計師事 務所 國際租稅要聞 Vol.1552014.11 BEPS Action 10 ：集團內部低附加價 值服務移轉訂價指導原則 前言 經濟合作發展組織(OECD) 於 2014 年 11 月 3 日針對移轉訂價指導原則第 7 章的集團內部低附加價值服 務交易發表討論稿 （簡稱”討論稿” ），這份討論稿與稅基侵蝕和利潤移轉(BEPS) 的第 10 號行動計畫有 重要的關聯性。討論稿雖然尚未形成任何規範性的共識或約束，但卻提供股東一個實質方案來進一步 分析及評估相關影響。BEPS 第 10 號行動方案主要針對非關係企業間較不常發生的交易類型(例如：管 理服務費及總公司費用)進行研究，藉以建置規範，以避免跨國企業藉由前述安排而造成稅基侵蝕和利 潤移轉議題。 本次討論稿對於 OECD 移轉訂價指導原則第 7 章進行的修正主要著重於新增集團內部低附加價值服務 的指導方針。主要增修包含下述 6 個方向: 1. 針對集團內部低附加價值服務，訂定標準定義； 2. 特別從集團內部低附加價值服務釐清股東活動以及重複成本的定義； 3. 提供集團內部低附加價值服務合理加成指引； 4. 提供集團內部低附加價值服務合理的成本分攤指引； 5. 檢視集團內部低附加價值服務交易是否符合簡化的效益檢視測試(simplified benefit test) ； 6. 提供納稅義務人適用簡化方案(simplified approach)時所需備妥及提交文據的指引。 集團內部低附加價值服務相關規定 集團內部低附加價值服務的定義 集團內部低附加價值服務可由一個或多個跨國企業成員為一個或多個集團其他成員提供服務，其服務 的本質需符合以下條件:  服務的本質應為支援性質；  非屬跨國企業的核心業務的一部份；  不需使用獨特或有價值的無形資產，且服務本身將不會產生這類無形資產；以及  不承擔及控管移轉訂價的主要風險，且服務本身並不會產生重大風險。 2 集團內部低附加價值服務的本質應為支援性質，且非屬跨國企業的核心業務，但卻可以是跨國企業某 一提供服務成員的核心業務，例如:對共享服務中心(shared service center)而言，雖然提供關係企業服 務為其核心業務，但並非跨國企業的核心營運活動。 討論稿中舉出幾個集團內部低附加價值服務的範例，並且提出不應被視為集團內部低附加價值服務的 類型，下述表格可供作為初步參考: 集團內部低附加價值服務(範例) 不應被認定為集團內部低附加價值服務  會計和審計服務；  所有可能構成跨國集團核心業務的服務；  處理及管理應收/應付帳款服務；  研發服務；  人力資源相關服務，包括：人員招募、聘用、  製造和生產服務； 訓練及薪酬服務等；  銷售、行銷及分銷活動；  監督和蒐集與營運相關之健康、安全、環境及  金融交易； 其他規範資料的服務；  天然資源的開採、探索或加工服務；  與集團核心業務無關之資訊技術服務；  保險以及再保險服務；  對內/外之溝通及公共活動的支援服務；  企業資深管理階層的服務。  內部法務及稅務服務；  一般行政服務。 簡化方案(simplified approach)提案 OECD 針對集團內部低附加價值服務提出一個簡化方案，藉以評估集團內部低附加價值服務的常規交 易訂價方式。跨國企業可自行決定是否採用簡化方案，但一經選擇採用，則跨國企業對於集團內的低 附加價值服務皆應一體適用。因此，跨國企業若採用簡化方案，則可依據下列步驟檢視其服務是否符 合常規。  確認低附加價值服務總成本(Cash Po