审计教案 第六章审计目标.ppt

Auditing * 第六章 审计目标 * 本章主要内容 一、审计总目标的演变 第一节 财务报表审计的总目标 二、我国财务报表审计的总目标 （合法性、公允性） 1.合法性：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制； 2.公允性：财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 第一节 财务报表审计的总目标 一、被审计单位治理层和管理层的责任 治理层对财务报告过程承担监督责任。 管理层的责任是：在治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表。 具体来说，管理层对编制财务报表的责任包括三个方面： ⑴选择适用的会计准则和相关会计制度； ⑵选择和运用恰当的会计政策； ⑶根据企业具体情况，作出合理的会计估计。 管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。（建立、健全内部控制也是管理层的责任） 第二节 财务报表审计的责任划分 二、注册会计师的责任 1．基本原则 按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。 2．具体要求 （1）遵守职业道德规范； （2）遵守质量控制准则； （3）遵守审计准则； （4）合理运用职业判断；（艺术性） （5）保持职业怀疑态度。（联系教材P60） 第二节 财务报表审计的责任划分 三、两种责任不能相互取代 1、财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。 2、管理层和治理层应对编制财务报表承担完全责任。 3、如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。 第二节 财务报表审计的责任划分 一、财务报表审计的循环法（联系P298） 第三节 财务报表循环 二、循环的划分及其相互关系制造业企业的循环 （4个方面 教材110页） 一、被审计单位管理层的认定 认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。 【例】报表中流动资产项目下列示：存货 100万元 明确认定：（1）存货是存在的； （2）存货的正确余额是100万。 隐含认定：（1）所有应报告的存货都包括在内； （2）所有被报告的存货都归被审计单位所有； （3）存货的使用不受任何限制。 第四节 确定具体审计目标 第四节 确定具体审计目标 1．与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标（教材P112-113） 被审计单位记录的交易经过适当分类（重分类） 交易和事项已记录于恰当的账户 分类 接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间（事项发生了，时间不对） 交易和事项已记录于正确的会计期间 截止 已记录的交易是按正确金额反映的 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 准确性 已发生的交易确实已经记录（少记） 所有应当记录的交易和事项均已记录 完整性 已记录的交易是真实的（多记） 记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关 发生 具体审计目标 （注册会计师需要确认的事项） 各类认定的含义 认定的类别 第四节 确定具体审计目标 2．与期末账户余额相关的认定与具体审计目标 资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录（分析程序、重新计算） 资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 计价和分摊 已存在的金额均已记录（少记） 所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录 完整性 资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务（权属问题） 记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务 权利和义务 记录的金额确实存在（多记） 记录的资产、负债和所有者权益是存在的 存在 具体审计目标 （注册会计师需要确认的事项） 各类认定的含义 认定的分类 3．与列报相关的认定与具体审计目标 第四节 确定具体审计目标 财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当 财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当 准确性和计价 财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚 财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚 分类和可理解性 应当披露的事项有包括在财务报表中 所有应当包括在财务报表中的披露均已包括 完整性 发生的交易、事项，或与被审计单位有关的交易和事