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第十四章　质量成本管理 一、质量成本管理的现实意义 　　随着经济的发展，质量成本的内涵也在不断地发生着变化。尽管很多著名学者和质量管理专家对质量成本的表述在形式上有所差异，对其内涵尚有不同的理解，但对质量成本管理是全面质量管理的重要组成部分已达成共识。质量成本管理是编制质量计划、确定质量方针、进行质量决策的重要依据。通过质量成本信息，可以揭示产品质量与经济效益的关系，有利于控制和降低成本，改进和提高产品质量，实现经济效益和社会效益的统一。 二、现代质量成本的特征 　　1、广泛性。质量成本具有广泛的内涵，它要求功能、成本、服务、环境、心理等诸方面都能满足用户需要，它既适用于有形的产品，也适用于无形的劳务，如服务质量、工作质量、管理质量、决策质量等。 　　2、动态性。质量成本是个相对的、变化的、发展的概念，它随着地域、时期、使用对象、社会环境、市场竞争的变化而赋予不同的内容和要求，而且随着社会的进步及知识的更新，其内涵与要求也不断地更新和丰富。 　　3、多样性。质量成本除了主要采用货币计量形式外，还要兼用其他的计量形式，从而从各个侧面反映质量成本的内在属性。 　　4、收益性。现代质量成本不仅应能及时、有效地反映企业的质量成本支出，而且还要反映质量收益，进行质量成本的经济效益核算和决策，以便企业在市场竞争、顾客的需求和企业生存、获利之间进行权衡。 三、质量成本的主要构成内容 　　质量成本是指企业为确保规定的产品质量水平和实施全面质量管理而支出的费用，以及因为未达到规定的质量标准而发生的损失的总和。它一般由预防成本、鉴定成本、内部缺陷成本以及外部缺陷成本等几个部分组成。在进行质量成本管理时，还应考虑机会成本。 四、质量成本的计量 　　质量成本按其表现形式可以划分为显性质量成本和隐性质量成本两种。由于显性质量成本是可以计量的，因而其实际发生额可按预防成本、鉴定成本、内部缺陷成本和外部缺陷成本等四大类成本项目进行计量。而隐性质量成本通常不在会计系统中进行计量，但由于其数额可能非常巨大，并且是重要的动因，因而应该对其进行估计。比较常用的方法有乘数法、市场研究法和塔古奇损失函数等三种。 五、显性质量成本和隐性质量成本 　　质量成本按其表现形式可以划分为显性质量成本和隐性质量成本两种。从价值补偿的角度考察，显性成本是企业在生产经营过程中实际发生的有形损失，必须得到补偿，它直接对企业造成损失，因而，又称直接质量不良成本。显性成本可以从企业会计记录中获取数据的成本，包括预防成本、鉴定成本、内部缺陷成本、外部缺陷成本等。隐性成本是实际发生但并未支付的无形损失，主要是由不良质量而形成的机会成本，它间接地对企业造成损失，因而，又称间接质量不良成本。如由于顾客不满意而丧失的市场份额和销售额等。隐性质量成本是不可计量的，为了满足分析决策之需，只需估计而不必得到补偿。 六、可控成本和结果成本 　　质量成本从成本控制的角度考察还可以分为可控成本和结果成本两类。预防成本和鉴定成本是可控成本，通过其增减变动对内部缺陷成本及外部缺陷成本产生影响。内部缺陷成本、外部损失和隐性成本是结果成本，是因质量达不到既定要求、控制失效而造成的厂内和厂外损失，它受可控成本的影响。 七、质量成本管理的目标 　　1.传统质量成本管理目标的确定传统质量成本管理的目标是寻找可接受的质量水平 （?Acceptable Quality Level, AQL）。在这种传统观念里，如果一个产品的质量超出质量特征的容忍范围，则该产品是有疵点的或有缺陷的。在此观点下，只有产品未能达到设计要求时才会发生结果成本，而且在控制与结果成本之间存在一个最优的选择问题。　　2. 现代质量成本管理目标的确定根据现代质量成本观点看，内部和外部缺陷作业及其相关联的成本都属于非增值作业，应予以彻底消除。预防作业则可视为增值作业而予以保留。而一部分的检验作业是预防作业所必须的，如质量审计，应视为增值对象。 八、质量业绩考核指标 　　考核质量的指标通常兼用财务指标和非财务指标。因为财务指标和非财务指标各有不同的作用。财务指标的主要作用是：作为权衡预防成本和缺陷成本的通用标准，是反映企业质量状况的简要的、总括性的指标。非财务指标的主要作用是：容易量化，便于理解；直接反映物质生产过程的状况，并有助于将注意力集中在需要改进的问题领域。尽管质量的非财务指标本身具有局限性，但从长期发展趋势来看，它们对管理人员具有很重要的参考价值。 九、质量成本报告的编制 　　质量成本报告是衡量企业在某特定期间质量成本分布情况的报表，是用来反映一个企业在质量改进项目上的进展程度书面文件。质量成本报告一般有短期质量成本报告、多期趋势质量成本报告和长期质量成本报告等三种类型。不论企业采用何种方式编制质量成本报告，