HTM、AFS的减值与转的换.doc

HTM【例题】2009年1月1日，甲公司支付价款100万元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12500份，面值125万元，票面利率4.72%，于年末支付本年利息（即每年125× 4.72%＝59万元），本金最后一次偿还。甲公司划分为持有至到期投资。计算实际利率10% （下面以元为单位） （1）2009年1月1日，购入债券 借：持有至到期投资—成本???? l 250 000 贷：银行存款??????????????????? l 000 000 持有至到期投资—利息调整????? ?250 000? （2）2009年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等 借：应收利息???????????????? 59 000（1 250 000×4.72%） 持有至到期投资—利息调整4l 000 贷：投资收益????????????????? l00 000（l 000 000×10%） 借：银行存款?????? 59 000 贷：应收利息???????????? 59 000 （3）2010年12月31日，有客观证据表明A公司发生严重财务困难，甲公司据此认定对A公司的债券发生了减值，并预期2011年12月31日将收到利息59000元，2012年12月31日将收到利息59000元，但2013年12月31日将仅收到本金800 000元。 ①2010年12月31日未确认减值损失前: 借：应收利息???????????????? 59 000 持有至到期投资—利息调整 45 100 贷：投资收益? （l 000 000＋4l 000）×10%＝l04 100 借：银行存款???????????? 59 000 贷：应收利息???????????? 59 000 ②确认减值损失 摊余成本＝1 000 000+4l000+45 100＝1 086 100（元） 现值＝59 000×(P/S,10%,1)+59 000×（P/S,10%,2）+800 000×（P/S,10%,3） ＝703 448.53 确认减值损失=1 086 100-703 448.53=382 651.47（元） 借：资产减值损失? 382 651.47 贷：持有至到期投资减值准备???? 382 651.47 【思考问题】2010年12月31日摊余成本＝703 448.53 （4）2011年12月31日，收到A公司支付的利息59000元。2011年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等提减值后的次年，一定以现值为基础计算 借：应收利息????????????????? 59 000 持有至到期投资—利息调整 11 344.85 贷：投资收益???? 703 448.53×10%＝70 344.85 借：银行存款???????????? 59 000 贷：应收利息???????????? 59 000 摊余成本＝703 448.53+11 344.85＝714 793.38 （5）2012年12月31日，收到A公司支付的利息59000元，并且有客观证据表明A公司财务状况显著改善，A公司的偿债能力有所恢复，估计2013年12月31日将收到利息59000元，本金1 000 000元。 ①2012年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等 借：应收利息???????????????? 59 000 持有至到期投资—利息调整 12 479.34 贷：投资收益?????? 714 793.38×10%＝71 479.34 借：银行存款???????????? 59 000 贷：应收利息???????????? 59 000 ②转回计提减值准备 2012年末预计的现金流量的现值=（1 000 000+59 000）/（1+10%）=962 727.27（元） 2012年转回前的账面价值＝714 793.38+12 479.34＝727 272.72所以应转回的减值准备金额=962 727.27-727 272.72=235 454.55原计提的减值382 651.47 2012年12月31日，确认A公司债券投资减值损失转回额235 454.55借：持有至到期投资减值准备?? 235 454.55?????贷：资产减值损失?? 235 454.55调整后，2012年12月31日的摊余成本＝727 272.72+235 454.55＝962 727.27元。 （6）2013年12月31日，收到A公司支付的利息59000元，实际收到本金1 000 000元。 2013年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等 尚未摊销的“利息调整” ?=