油气会计8---矿业权的转让.ppt

第 9 章 油气矿业权转让会计 第一节 油气矿业权转让的概念及分类 一、转让概念与特点 (一)自然资源一般产权概念 产权制度是有关产权的一系列组织制度和管理制度，包括产权界定、主体形成、经营、转让等。 (二) 自然资源产权的涵义与内容 自然资源财产的所有、使用、收益及处置等的权利的总和。 自然资源的所有权 所有权具有占有、使用、收益、处分四项权能。 (2)自然资源的使用权 (3)自然资源的收益权 收益权是一种连带权能，它是和所有权、使用权紧密联系在一起，并从属于使用权和所有权。 (4) 资源的处置权 处置权也是连带权能。 (三) 油气资源的产权概念及结构变化 租赁 出让 保留 二、矿业权转让的分类 按成果法处理特征对转让进行分类： 第一类：不需要认可损益。 ①为了交换其他气资产的油气资产(第19号44a)； ②在联合体中资产的联合(第19号44b) 第二类：不需要认可损失，但应认可收益。 更正 ①出售部分权益，并且保留权益的成本回收存在很大的不确定性(第19号45a)，通常是未探明矿区, 取得收入作成本回收, 超过全部权益成本的收入可以认可为收益。 ②出售部分权益，并且卖方对没有补偿的作业负有很大的义务(第19号45b)。 第三类：不属于上述二类的应认可损益。 主要是出售全部或部分探明矿区权益，出售未探明矿区的全部权益，以及一定的产品支付权益。第19号第42～47条 本章分类 ①非货币交换和资产的联合(第一类)； ②货币交换，不包括涉及产品支付权益的销售. ③产品支付权益，包括借款(大多数为第三类，部分为第二类)。 假定每桶原油价格为20美元，开采成本为5美元，生产税为5%；同时还假设经营权益为7/8，采购者具有分配纳税和矿区使用费收入的责任。 三、全部成本法下油气矿业权转让的特点 在全部成本法中，出售和放弃矿区不应认可损益，除非由于对这些交易而使得的资本化成本在实质上摊销比例失实。在SX4－10条例中提出, 除非出售25%或更多的储量，才认可损益.放弃，应作为对资本化成本的调整进行核算。 第二节 油气矿业权非货币性转让的核算 交换和联营, 新资产是按旧资产的帐面价值进行记录。 一、未探明矿区的非货币性转让和联营 当转移未探明矿区的经营权益，或保留部分经营权益或非经营权益时，不认可损益。 ①经营权益的转移是为了得到钻井、开发和作业的回报； ②部分经营权益的转移是为了得到免费井的回报； ③将部分经营权益转化为结转权益。转移方不应做分录； (一) 为了得到钻井、开发和作业的回报而转让的经营权益和保留的非经营权益。 第19号第47条第2款 例1：(保留的非经营权益) Z公司以50，000取得未探明的矿区，并向Q公司转让该矿区的经营权益，得到Q公司对该矿区进行钻井和开发的回报。Z公司保留了该矿区原始经营权益20%的非经营权益。 在第一年，Q开始钻井，发生了100，000的无形钻井成本和设备成本。 除进行重新分类以外，在转让时不要求会计分录。 a.Z公司 非经营权益 50，000 未探明矿区 50，000 b.转让后的Q公司 在建井 100，000 现金 100，000 (二) 为得到免费井的回报，转移部分经营权益，保留部分经营权益。 第19号第47条第3款 例2(免费井) 1996年，Z 支付了50，000，取得未探明租赁矿区。1998年，Z公将其所拥有的7/8经营权益中的25%转让给A，A以在该矿区免费进行钻井和装备井为回报。 1999年A钻井成本为600，000，该井为成功井；探明储量估计为400，000桶，开发储量估计为300，000桶，1999年的产量为10，000桶。 假设A是作业者，原油的采购者承担分配纳税和收入的责任。 以下有关销售的分录漏掉7/8 , 更正 a.Z公司(非作业者) 1998年对转让不作分录 1999年 (a) 探明矿区 50，000 未探明矿区 50，000 (b) 应收款----购买者 (10000×20×0.75×7/8×0.95) 124，688 生产税费用 (10000×20×7/8×0.75×0.05) 6，562 原油收入 (10,000×20××7/8×0.75) 131，250 (c)矿区作业费(10000×5×0.75)37，500 应付-A 37，500 (d) DDA 费用 1，250 累计 DDA 1，250 DD