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2010注评备考 财务会计随章讲义10
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2010注评备考财务会计随章讲义:财务报告10.1财务报告概述
财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分:
1.资产负债表;
2.利润表;
3.现金流量表;
4.所有者权益(或股东权益,下同)变动表;
5.附注。
【要点提示】记住财务报表的体系构成。
10.2资产负债表的编制方法
关键资产负债表项目编制方法一览表
报表项目 具体编制方法 货币资金 根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”的总账科目余额之和填列。 交易性金融资产 照抄“交易性金融资产”的账面余额 应收账款和预收账款 根据“应收账款”及“预收账款”的明细账借方余额之和再与其备抵账“坏账准备”相抵后填列“应收账款”项;根据根据“应收账款”及“预收账款”的明细账贷方余额之和填列“预收账款”项。 应付账款和预付账款 根据“应付账款”和“预付账款”的明细账借方余额之和填“预付账款”项,明细账贷方余额之和填“应付账款”项。 存 货 根据“原材料”、“材料采购”、“在途物资”、“材料成本差异”、“库存商品”、“发出商品”、“受托代销商品”、“受托代销商品款”、“委托加工物资”、“生产成本”、“周转材料”、“存货跌价准备”、“消耗性生物资产”、“工程施工”减去“工程结算”的正差额(如果是负差额则列入“应付账款”)、“商品进销差价”等总账科目余额相加或相减后填列。 长期待摊费用 下一年不到期的长期待摊费用 持有至到期投资 “下一年不到期的持有至到期投资”-相应的“持有至到期投资减值准备” 长期股权投资 “长期股权投资”-“长期股权投资减值准备” 可供出售金融资产 照抄科目余额 一年内到期的非流动资产 下一年要到期的“长期应收款”减去相应的“未实现融资收益”+下一年到期的“持有至到期投资”减去相应的“持有至到期投资减值准备”+下年到期的“长期待摊费用” 长期应收款 下一年不到期的“长期应收款”减去相应的“未实现融资收益” 投资性房地产 以净值列示。 固定资产 “固定资产”- “累计折旧”-“固定资产减值准备” 生产性生物资产 “生产性生物资产”- “生产性生物累计折旧” 油气资产 “油气资产”-“累计折耗” 在建工程 照抄科目余额 无形资产 “无形资产”-“累计摊销”-“无形资产减值准备” 开发支出 根据“研发支出”的期末余额填列 商誉 照抄科目余额 递延所得税资产 照抄科目余额 递延所得税负债 照抄科目余额 交易性金融负债 照抄科目余额 应付职工薪酬 照抄科目余额 应交税费 照抄科目余额 其他流动负债 “递延收益”列入此项。 “长期负债”与“一年内到期的长期负债” 根据各长期负债项中下一年要到期的部分填在“一年内到期的长期负债”,其余部分填在各长期负债项。 库存股 照抄科目余额 未分配利润 根据“本年利润”和“利润分配”分析填列
其余诸项可据其总账科目余额抄列,在此不予赘述。
【要点提示】记住上表中所列示的资产负债表项目的编制方法。
【例题1·单选题】(2008年)某企业“长期应收款”总账科目借方余额为100万元,其明细账显示一年内到期的应收款为30万元;“未实现融资收益”总账科目贷方余额为20万元。如果不考虑其他因素的影响,该企业资产负债表中“长期应收款”项目应填列的金额为( )万元。
A.100
B.80
C.70
D.50
[答案]D
[解析]资产负债表中“长期应收款”项目应填列的金额=100-30-20=50(万元)。
[例10-1]甲股份有限公司为一般纳税人,适用的增值税税率为17%,所得税税率为33%;原材料按实际成本核算。其20×6年12月31日的资产负债表格式和内容见表10-1(年初余额略)。其中,“应收账款”科目的期末余额为390 000元,“坏账准备”科目的期末余额为1 950元。“应交税费”均为应交增值税。其他如存货、持有至到期投资、可供出售金融资产长期股权投资、固定资产、无形资产等资产,都没有计提资产减值准备。
20×7年,假定甲股份有限公司所有资产和负债项目有的账面价值均等于其计税基础,并假定共发生如下经济业务;
(1)购入原材料一批,收到的增值税专用发票上注明的原材料价款为300 000元,增值税进项额为51 000元,款项已通过银行转账支付,材料已验收入库。
会计分录如下:
借:原材料 300 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 51 000
贷:银行存款
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