会计英语中文版6-10.doc

第六章 经营循环：商品销售成本和存货 学习目标 1.确认包含在存货里成本 2.在定期盘存制和永续盘存制下确认存货数量 3.使用以下方法计算销售成本和期末存货 4.说明存货错误对于财务报表的影响 5.使用成本与市价孰低法对存货计价 6.用毛利率法和零售法估计期末存货 7.在财务报表中披露存货信息 8.分析商品周转率信息 在第五章中，我们讨论了提供产品和服务的收入和应收项目。这一章，我们讨论存货的会计处理。存货通常是企业最多的流动资产。要合理的反映企业的财务状况，确定存货的期末余额是很重要的。 图表6－1总结了与存货相关的会计处理中四个最重要的问题。在表的最上面，存货的生命周期分成四个部分：（1）存货的取得，通过购买或生产；（2）计入企业的资产负债表；（3）销售和（4）作为期末存货列示在资产负债表里。这四个部分的每一部分都是财务会计中需要讲述的重要内容。 图表 6-1 存货的取得 存货盘存 存货出售 存货的期末计价 哪些成本应资本化？ 包括哪些成本项目? 商品流通企业 制造业 包括哪些数量单位? 一般原则 在途商品 3. 委托代销商品 永续盘存制 定期盘存制 成本流转假设 个别认定法 加权平均法 先进先出法 后进先出法 运用成本与市价孰低法 6.1 包含在存货中的成本 ◇什么是存货？ 存货是指企业为出售而持有的的产成品、处在生产过程中的在产品，及在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 对于商品流通企业，包括批发商和零售商，存货是企业为出售而购入的商品。对于制造企业，存货包括原材料，在产品和产成品。哪些是存货，是由企业的经营性质而非商品本身决定的。例如，对于快递公司来讲，卡车是其固定资产，但对于卡车代理商来讲，卡车是其存货。 制造企业主要包括以下三类存货： 原材料，指企业取得的并将用于生产过程的物品。 在产品，指正在各个生产工序加工的产品。记入在产品的成本包括原材料的成本，直接人工成本和制造费用。 产成品，指已经完工待售的产品。 在出售时，将产成品的成本确认为销售成本。成本确认的一个大致规则是，工厂内部发生的成本确认为存货的成本，而工厂外部发生的成本记为销售费用或管理费用。 存货成本包括购买成本以及使存货达到预定可销售状态所发生的一切成本。合理地计算存货成本对于企业正确制定其产量，定价以及战略决策是非常关键的。生产过程的全部成本以及使存货达到预定可销售状态的成本都应记入存货成本。与销售相关的成本作为期间费用。我们按存货的原始成本记录存货。存货成本包括为使存货达到目前状态与位置的一切支出。因此成本包括发票价格，运输费，运输途中保险费，以及其他相关费用。 对于生产制造企业来讲，存货的成本包括原材料成本，生产过程的人工成本，以及其他相关制造费用。因此资本化的存货成本包括三类不同的存货：原材料，在产品和产成品。 ◇谁拥有存货？ 一般地，只有企业拥有存货的法定所有权，才可以将其作为存货列示在资产负债表中。 在离岸价格交货的情况下，在途商品的所有权归买方所有。因为在这种情况下，商品的所有权已于商品装上运输工具时转移给买方。若采用目的地交货，卖方支付运输费用，并拥有商品的所有权，当商品抵达目的地后，其所有权才转移给买方。 在委托代销的情况下，商品的所有者（委托人）将商品转给零售商（受托人）。受托人为委托人销售商品，但并不享有商品的所有权。 只有在满足以下两个条件时，存货才能被确认：（a）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；(b)该存货的成本能够可靠计量。 6.2 存货盘存制度 销售量大量、商品单价较低的企业在确认销售收入的同时很难迅速计算出单位销售成本。这类企业通常在会计期末进行实地盘点，从而确定其期末存货的实际结存数，进而计算销售成本。计算销售成本的公式如下： 期初存货 + 本期购入 (净额) = 可供销售的存货成本 - 期末存货 = 销售成本 上述方法称为定期盘存制，在定期盘存制下，只在会计期间结束时确定销售成本及期末存货金额。 另一种记录存货及销售成本的方法是永续盘存制。在永续盘存制下，企业在每次发生销售确认销售收入的同时确认销售成本，并随时更新其存货记录。使用永续盘存制，管理者可以随时了解存货的情况，有助于管理者合理规划未来采购等。 图表6－2对比了两种存货盘存方法下的会计分录。 图表6-2 交易 定期盘存制 永续盘存制 赊购存货$5,000 购货 4,000 应付账款 4,000 存货 4,000 应付账款 4,000 赊销商品$5,000，销