合并会计报表的编制密码.docxVIP

方叙林为您解读合并会计报表的编制密码前言编制合并会计报表被会计人士列为实务操作的三大难题之一，究其原因无外乎以下两个方面，一是合并报表的编制理论体系非常完整，但先进的编制方法却长期被大型会计师事务所垄断；二是科学实用的合并工作底稿依然由大型会计师事务所开发和独享，外界人士很难获取到核心技术。方叙林老师将从先进的编制方法和科学实用的合并工作底稿入手为您解读合并会计报表的编制密码。作者简介 中国注册会计师、中国注册资产评估师，曾就职于国内前十、国际第六大会计师事务所，有十年从事独立审计、资产评估业务的工作经验；担任过大型国有集团公司年度会计报表、IPO审计及评估项目负责人；上市公司及新三板业务的主审会计师及审计报告签字会计师；央企省级公司财务报表合并的编制总负责人；水利、电力、基础设施等基建工程财务决算审计项目负责人。解读合并会计报表的编制密码合并会计报表的编制实质是对各单体报表信息进一步加工整理、分析研究的过程，需要培养和建立一种全新的合并报表编制理念和思维，有了集团合并报表大局观，编制合并报表才有了基础和方向。以下从编制方法和合并工作底稿的使用两个方面讲解读合并会计报表的编制。一、合并会计报表的编制方法在讨论合并会计报表前，先要讲清理四张单体会计报表的关系，即资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表；实则为二个编制基础形成二个会计报表体系。资产负债表、利润表、所有者权益变动表以权责发生制为编制基础，资产负债表为主表，利润表、所有者权益变动表为附表。为什么这么说呢，如果有了一张资产负债表，就可以看出所有者权益的大致变动情况，实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的情况通过资产负债表就能知道增减变动，只是在需要再仔细看明细变动时，才需要去看所有者权益变动表。基于所有者权益变动表的特性，我们在作合并报表时，也就不需要合并单体的所有者权益变动表，只需在合并资产负债表及合并报表附注的基础上就能直接填列出一张准确的合并所有者权益变动表；所有者权益变动表是资产负债表的附表，利润表也是，甚至能将利润表归类为所有者权益变动表的附表或明细表，原因是利润表的计算结果是净利润，净利润也只是影响所有者权益变动表中的未分配利润，对所有者权益变动表中其他项目无任何影响；而未分配利润也只是资产负债表的一项报表反映而已。综上所述，资产负债表是主表，所有者权益变动表、利润表是附表，单体报表和合并报表都是同样原理。所以资产负债表是合并体系中的关键报表，那么该如何看待资产负债表呢！会计实务界和理论研究界的观点和看法比较一致，那就是资产负债表的关键与重心在资产类（左列）；资产负债表的左列反映的是实实在在的资产，执行《企业会计准则》的公司在计提八项资产减值准备后，其报表中反映的资产净值甚至可以与现金等值；而资产负债表的右列反映的是形成资产的资金（本）来源，即公司股东投入资金（本）形成了多少资产，包括原始股东投资资金（本）（实收资本和资本公积）和后续经营中形成的留存收益（盈余公积和未分配利润）；向债权人借款形成了多少资产，包括向短期债权人和长期债权人的借款。在单体和合并资产负债表中，如果资产（左列）反映准确，负债和所有者权益（右列）总和不会出现差错，即使出现差错，也只是负债和权益的明细项目所反映的资金（本）来源没有反映准确。所以，合并资产负债表中首先是要审定资产类科目，然后是权益科目，最后是负债类科目。在合并资产负债表不平时，一定要以资产类为准数，去查找负债或权益的不平衡因素，反之则无所适从。 会计报表的第二大体系只有一张报表即现金流量表，是以收付实现制为基础编制的报表；现金流量表的编制基础决定了它的编制特点，只有在权责发生制体系之外再独立设置一个收付实现制体系才能准确编制现金流量表；会计理论界各种编制材料所推崇的由资产负债表、利润表（权责发生制）推算调节（间接法）编制现金流量表的方法，由于各公司、企业经济业务内容、账务处理的纷繁复杂，现金流量表的编制实难作到非常准确。会计实务界为解决现金流量表的准确性问题，在财务软件中增加了现金流量表模块，即涉及到现金的经济业务以权责发生制和收付实现制同时记录，期末分类汇总生成现金流量表。 讨论完单体报表体系之后，下面让我们来看合并报表编制的四个总体特点及原则： 第一个特点和原则就是，凡是涉及到损益的合并调整分录，后续会计报表合并是没有记忆的，需要我们重新进行恢复。具体表现为调整当期损益使用的是当期损益类科目，调整以前年度损益使用的是“年初未分配利润”科目，这里的“年初未分配利润=上期的损益科目+上期的年初未分配利润”；内部存货购销、内部固定资产购销、往来坏账准备的抵销原理相同。总之涉及到损益类科目的抵销都要考虑连续性问题，都要找到上期的抵销分录来恢复合并报表的记忆，只有解决了合并报表编制的连续性问题，才算是掌握了合并报表的