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现行财务报告的局限性及改进研究现行财务报告的局限性及改进研究 现行财务报告的局限性及改进研究现行财务报告的局限性及改进研究 1 绪论绪论 绪论绪论 1.1 研究背景与意义研究背景与意义 研究背景与意义研究背景与意义 财务报告提供的信息为有效市场提供最适应的行动条件，使财务分析人员能有足 够的信息。通常认为财务报告中所揭示的信息需符合三项标准，即适当、公正、和充 分。其中适当是为了不致令人误解而提供恰当的信息；公正揭示的是一项道德标准， 即所提供的信息不偏护任何一个报表的阅读者；充分揭示则指在报表中包含所有相关 的信息。具体而言，财务报告具有以下几方面的作用：一是由于其系统地提供了企业 的财务信息，所以财务报告有助于投资者和债权人等进行合理的决策；二是财务报告 能够较综合地反映企业投资的渠道、性质、分布状态以及资源的运用效果，从而有助 于企业的财务状况与经营业绩的评估；三是财务报告能够帮助企业改善经营管理，协 调企业与相关利益集团的关系，促进企业发展。 财务报告作为财务会计的核心内容，是研究财务会计问题的起点和落脚点。近年 来，世界上许多国家都对上市公司财务报告进行了不断的探索和完善。尤其自20世纪 90年代起，在国外掀起了一股研究财务报告的浪潮，既有议论，也有行动。现行财务 报告的局限性不仅引起了各国会计机构的关注，许多学者也从不同角度对此进行分析 并试图采取适当措施。相比而言，我国对改进财务报告方面的研究起步稍晚。我国学 者通过不同侧面对改进财务报告从理论和实务两个方面进行了较为透彻的分析，提出 了不少建设性的观点，也产生了许多对实践具有重要指导意义的著作。 财务报告的目标在于向企业外部主要利益关系人（包括投资者、监管者、社会公 众、雇员、主要的供应商和客户）提供对投资、信贷、监管或其他决策有用的信息。 而关于财务报告提供的财务信息的高质量标准的讨论是从20世纪 70 年代开始，美 国 财务会计准则委员会（FASB ）于 1980 年 5 月发布的第 2 号公告 《会计信息的质量特 征》中，相关性与可靠性被 FASB 并列为财务会计的首要属性， 对于二者的抉择， FASB 更为侧重于 “相关性”的意图一直十分明确。从 20 世纪 80 年代开始，改进企 业财务报告的呼声越来越高，而改进企业财务报告的举措的着眼点几乎全是财务报告 信息的相关性。20世纪90年代以来，为遏止公司管理人员的盈余管理行为，减轻管 理人员利用信息优势损害投资者的利益，美 国SEC 对财务报告的改进提出了投资者保 1 17        护观的思想，要求财务报告信息披露的充分性和完整性，应向用户提供尽可能多的信 息，并尽可能以透明的方式披露，以降低财务报告信息的不确定性。 近年来企业经营风险加大，不确定的信息增加，尽管企业财务报告随着环境的变 化而在不断的完善改进， 是现有的财务报告还是存在一定的局限性。本文对我国现 行财务报告的局限性进行分析，剖析造成我国现行财务报告局限性的原因，通过对这 原因的分析，提出对我国现行财务报告的改进策略。 1.2 国内外研究现状国内外研究现状 国内外研究现状国内外研究现状 1.2.1 国外研究现状国外研究现状 国外研究现状国外研究现状 对当今影响最为深远的当属美 国财务会计准则委员会（FASB ）对财务报告的目标 和会计信息质量特征的阐述，FASB 在 1978 年 11 月发表了第 1 号财务会计概念公告， 全面系统地阐述了企业财务报告的目标，他们认为，企业财务报告的目标是为了提供 有助于经济决策的信息，与其相适应，企业会计信息的质量特征应具备决策有用性， 决策有用性可用相关性和可靠性来衡量，是从属于决策的主要质量，及时性、预测价 值和反馈价值三者共 同构成了相关性的主要成分，而可靠的信息必须是可验证性的、 不偏不倚的和如实反映客观事实的。现行各国财务报告的会计信息质量特征的要求在 很大程度上借鉴 了FASB 的这一思想。 Sorter （1969）提出的事项会计理论认为：在不完全 了解信息使用的