第六节 出口货物退(免)税.pptVIP

第六节 出口货物退(免)税 一、出口货物退( 免)税基本政策 ( 一)出口免税并退税 出口免税 在出口销售环节不征增值税、消费税； 出口退税 退还出口前实际承担的税负(按规定的退税率) ( 二)出口免税不退税 出口免税 出口不退税 由于出口货物因在前一道生产、销售环节或进口环节是免税的，因此，出口时该货物的价格中本身就不含税，也无须退税。 ( 三)出口不免税也不退税 出口不免税 对国家限制或禁止出口的某些货物照常纳税； 出口不退税 不退还出口前其所负担的税款。 适用这个政策的主要是：税法列举限制或禁止出口的货物，如天然牛黄、麝香、白银等。 二、出口货物退( 免)的适用范围 1、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物 2、必须是报关离境的货物 3、必须是在财务上作销售处理的货物 4、必须是出口收汇并已核销的货物 ( 二)下列企业出口的货物，除另有规定外，给予免税，但不予退税： 1.属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。 2.外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，免税但不予退税。但对规定列举的12种出口货物考虑其占出口比重较大及其生产、采购的特殊因素，特准退税。 3.外贸企业直接购进国家规定的免税货物( 包括免税农产品)出口的，免税但不予退税 需要说明的是，上述“除另有规定外”是指上述企业出口的货物如属于税法列举规定的限制或禁止出口的货物，则不能免税，当然更不能退税。 ( 三)下列出口货物，免税但不予退税： 1.来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工自制的货物出口不退税。 2.避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也免税。 3.出口卷烟：有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，出口环节不办理退税。其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税。 4.军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税。 5.国家规定的其他免税货物，如：农业生产者销售的自产农业产品、饲料、农膜等。 出口享受免征增值税的货物，其耗用的原材料、零部件等支付的进项税额，包括准予抵扣的运输费用所含的进项税额，不能从内销货物的销项税额中抵扣，应计入产品成本处理。 ( 四)除经批准属于进料加工复出口贸易以外，下列出口货物不免税也不退税： 1.国家计划外出口的原油( 自1999 年9 月1 日起国家计划内出口的原油恢复按13％的退税率退税); 2.援外出口货物( 自1999 年1 月1 日起，对一般物资援助项下出口货物，仍实行出口不退税政策；对利用中国政府的援外优惠贷款和合作项目基金方式下出口的货物，比照一般贸易出口，实行出口退税政策); 3.国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金( 出口电解铜自2001 年l 月1 日起按17％的退税率退还增值税)、白银等。 ( 五)对生产企业出口的下列四类产品，视同自产产品给予退( 免)税： 1.生产企业出口外购的产品，凡同时符合以下条件的，可视同自产货物办理退税： (l)与本企业生产的产品名称、性能相同； (2)使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标； (3)出口给进口本企业自产产品的外商。 2.生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，若出口给进口本企业自产产品的外商，符合下列条件之一的， 可视同自产产品办理退税(见书上） 三、出口货物的退税率 出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。根据《财政部、国家税务总局关于调整出口货物退税率的通知》( 财税[2003]222 号)、《财政部、国家税务总局关于调整出口货物退税率的补充通知》( 财税[2003]238号)规定，现行出口货物的增值税退税率有17％、13％、11％、8％、6％、5％六档。 四、出口货物退税的计算 我国《出口货物退( 免)税管理办法》规定了两种退税计算办法： 第一种办法是“免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业； 第二种办法是“先征后退”办法，目前主要用于收购货物出口的外( 工)贸企业。 ( 一)“免、抵、退”税的计算方法 实行免、抵、退税管理办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税； “抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额； “退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。 1.具体计算方法与计算公式 (l)当期应纳税额的计算： 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-( 当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期留抵税额 其中： 当期免抵退税不