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新《外贸法》下的出口退（免）税实务简介 广东省国家税务局 进出口税收管理分局 陈忠明 出口货物退（免）税是在国际贸易业务中，对中国内地报关出口的货物退还（或免征）在各生产环节和流通环节按税法规定缴纳的增值税和消费税。它是国际贸易中通常采用并为各国接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种税收措施。原《关税和贸易总协定》（GATT）[现世界贸易组织（WTO）]对出口退（免）税有专门的条文规定。根据国际惯例，中国内地现行的出口货物退（免）税管理办法是从1985年4月开始实行，经多年实践的基础上不断完善形成目前的专项税收制度。下面就结合贯彻新《外贸法》，出口退（免）税办法作相应调整后的主要内容介绍如下： 一、出口货物退（免）税的范围 （一）办理退（免）税的主体范围 新《外贸法》将对外贸易经营者的主体范围扩大至个人，也就是说个人按《外贸法》和《对外贸易经营者备案登记办法》的规定办理备案登记后即可从事外贸经营业务。与此相适应，办理出口货物退（免）税的主体范围也由原来的外贸公司、内、外资生产企业和其他特定退税企业扩大至个人。但从事外贸经营的个人须注册登记为个体工商户、个人独资企业或合伙企业，方可申请出口退（免）税。 此外，为更好地适应新《外贸法》的要求，原规定外贸经营退税企业需办理的出口退（免）税登记也相应简化为只需办理出口退（免）税认定手续（详见国税函[2004]955号第一条）。 （二）办理退（免）税的货物范围 中国内地现行出口货物退（免）税管理办法规定：纳税人自营或委托代理出口的货物，除另有规定者外，可在货物报关出口并在财务上作销售后，凭有关凭证报请当地国税局批准退还或免征增值税和消费税。这里的“除另有规定者外”，是指除国家有专门规定不予退（免）税的货物外，具体包括国家禁止出口的货物（如天然牛黄、麝香等），或限制出口的货物（详见财税[2003]222号文附件3取消出口退税的产品目录）。除这些规定不予退（免）税的货物之外，其他出口货物都可按规定办理退税或免税。 二、出口货物退（免）税的税种、税率 中国内地现行税法规定，出口货物退（免）税的税种是流转税范围的增值税、消费税两个税种。 中国内地现行出口货物的退税率： （1）出口货物消费税的退税率（额）与征税率（额）一致。 （2）出口货物增值税的退税率设定为：17%、13%、11%、8%、5%五档。这五档退税率是在去年10月国务院改革出口退税机制时，本着“适度、稳妥、可行”的原则，对不同产品出口退税率进行了结构性调整，具体调整的思路是：对国家鼓励出口产品的退税率不降或少降，对一般性出口产品退税率适当降低，对国家限制出口产品和一些资源性产品取消退税或多降低退税率。具体产品的退税率详见财税[2003]222号。 三、出口货物退（免）税的具体政策 1. 出口货物免税的政策 中国内地对下列出口货物实行免税的政策，免税出口的货物不予退税。 （1）增值税征税政策规定的免税货物。如部分农业生产资料、农业生产者销售的自产农业产品等。这类货物不分境内境外销售一律按规定免税。 （2）生产企业（包括外商投资企业）直接出口或委托代理出口的自产消费税产品，一律免征消费税。 （3）来料加工复出口货物免征增值税、消费税。 （4）小规模纳税人自营或委托出口的货物，免征增值税、消费税。 （5）有出口卷烟经营权的企业按计划出口的卷烟免征增值税、消费税。 2. 出口货物退税的政策 （1）没有生产能力的对外贸易经营者，按现行外贸公司收购出口的货物退税规定办理退税，即出口环节免税，退还出口货物在境内各环节已纳的增值税、消费税。在收购货物（2004年6月1日前只允许从生产企业收购自产货物出口才给予退税，为适应新《外贸法》的要求，从2004年6月1日起扩大到从流通企业购进出口的货物也准予退税）报关出口后，按规定的出口退税率依下列公式计算应退增值税额和消费税额。 应退增值税额=出口货物销售数量×外贸经营者收购货物的单价×增值税退税率 应退消费税额根据货物计征消费税的方式不同而分别按以下公式计算： 采用从价定率计征消费税的货物，应退消费税额=出口货物销售数量×外贸经营者收购货物的单价×消费税税率 采用从量定额计征消费税的货物，应退消费税额=出口货物销售数量×消费税单位税额  （2）具有生产出口产品能力的对外贸易经营者，其出口的货物按现行生产企业出口的自产货物实行“免、抵、退”增值税办法办理退税。“免、抵、退”增值税就是对生产企业出口的自产货物在出口环节免税，生产出口货物所耗用的原材料、零部件等货物的进项税额，先抵顶内销货物的应纳税额，未抵完的进项税额，给予按月办理退税。有关计算方法详见财税[2002]7号文。 四、出口货物退（免）税的管理 对外贸经营者来说，出口货物退（免）税的管理主要应注意出口退（免）税的资格认定、