上银行内部控制实质性漏洞披露现状研究.PDFVIP

上市银行内部控制实质性 漏洞披露现状研究 * ) ) ) 基于民生银行的案例分析 (西南财 大学会计学院 611130) = / 0 , 。, , , , 、 、, 。 、、 , 。 = 、 部控制情况, 进而评价其风险及质量状况并做出 随着百年一遇的金融危机的爆发, 金融机构的 相应的决策。因此, 对上市银行内部控制信息披 风险管理再次成为了人们关注的焦点。其中上市银 露状况进行研究, 尤其是对内部控制中的实质性 行掌握着国家的金融命脉, 在维护国家的金融安全 漏洞 (m aterial weakness) 进行研究, 具有重要 与稳定、促进 济的持续、快速发展等方面发挥了 的理论及现实意义。目前国内针对上市银行内 重要作用, 它的内部控制与风险管理更是人们关注 部控制中实质性漏洞的披露进行的研究尚属空 的重点。上市银行作为高风险的上市公司, 是通过 白, 本文以民生银行为案例, 对其公开披露的 承担风险来获得收益的, 其内部控制的完善程度及 实质性漏洞进行专门研究, 以期对后续的研究 执行情况不仅关乎银行的生死存亡, 甚至影响整个 有所贡献。 国家的金融安全与稳定。 何为实质性漏洞? 根据美国公众公司会计监管 上市银行内部控制及其实质性漏洞信息的披 委员会 (PCAOB) 在 AS5 中的定义, 如果一项或 露有利于促进管理当局发现内部控制缺陷、改进 若干项缺陷 ( deficiency) 有能致使年度或中期财 内部控制、提高会计信息质量, 从而有利于投资 务报表存在重大错报而不能有效预防或及时察觉的 者、存款人、监管方等外部利益相关者了解其内 合理可能 ( reas nable p ssibility) 时, 该缺陷构成 * 本文得到西南财 大学 / 2110 工程三期项目资助、/ 211工程0 三期青年教师成长项目 (项目号: QN09- 63) 的资助。 38 ¹ 实质性漏洞 (materialweakness)。 2. 相关研究 、 国外对实质性漏洞进行了广泛且深入的理论分 (一) 国外相关文献 析与实证研究, 分述如下: 1. 相关政策指引 ( 1) 实质性漏洞的具体含义、特征与影响因素 在 SOX 法之前, 1977 年的 5反海外腐败法6 根据 PCAOB 关于实质性漏洞的定义, Ge 和 (FCPA) 是美国唯一提到内部控制的法定规章, McVay( 2005)将其细分为账户特定式等九大类型, 详 而对内部控制重大缺陷 ( sign ificant deficiency) 所 细说明了每个类型的特征, 列举了诸多描述性证据。 要求的唯一公开披露是在当公司披露审计师变更时 最早关于内部控制实质性漏洞广泛存在的直接 提供的 8- K 中 ( SEC, 1988; Geiger Tayl r, 证据由 Krishnan ( 2005) 提供, 她发现 1994 - 2003; Krishnan, 2005)。Treadway 委员会 ( 即 2000年间可报告