【精选】第六章 风险管理框架下的内部控制-内部控制缺陷的认定.pdfVIP

2015年注册会计师资格考试内部资料 公司战略与风险管理 第六章　风险管理框架下的内部控制 知识点：内部控制缺陷的认定 ● 详细描述： 1.内部控制缺陷的分类 按照内部控制本质上的不同　　 ·设计缺陷：指企业缺少为实现控制目标的必需控制，或现存的控制并 不合理及未能满足控制目标。　　 【例】“未建立定期的现金盘点程序”即属于控制设计问题。　　 ·运行缺陷：指设计合理及有效的内部控制，但在运作上没有被正确的 执行。　　 【例】“物资采购申请金额已超其采购权限，却未向上级公司申请安排 大宗物品采购”。 按照内部控制严重程度分类　　 ●重大缺陷（也称实质性漏洞）：指一个或多个控制缺陷的组合，可能 严重影响内部整体控制的有效性，进而导致企业无法及时防范或发现严重偏 离整体控制目标的情形。　　 【补充实例】　　 ·董事、监事和高级管理人员舞弊；　　 （财务报告内部控制定性标准）　　 ·对已经公告的财务报告出现的重大差错进行错报更正；　　 （财务报告内部控制定性标准）　　 ·利润总额潜在错报≥利润总额的10%；　　 （财务报告内部控制定量标准）　　 ·公司中高级管理人员和高级技术人员流失严重；　　 （非财务报告内部控制定性标准）　　 ·公司决策程序导致重大失误；　　 （非财务报告内部控制定性标准）　 ·媒体频现负面新闻，涉及面广且负面影响一直未能消除； （非财务报告内部控制定性标准） ·直接财产损失金额≥利润总额的10%；　　 （非财务报告内部控制定量标准） ●重要缺陷：指一个或多个一般缺陷的组合，其严重程度低于重大缺陷 ，但导致企业无法及时防范或发现严重偏离整体控制目标的严重程度依然重 大，需引起管理层关注。　　 【补充实例】　　 ·未依照公认会计准则选择和应用会计政策；　　 （财务报告内部控制定性标准）　　 ·未建立反舞弊程序和控制措施；　　 （财务报告内部控制定性标准）　　 ·利润总额的5%≤利润总额潜在错报＜利润总额的10%；　　 （财务报告内部控制定量标准）　　 ·公司决策程序导致出现一般失误；　　 （非财务报告内部控制定性标准）　　 ·公司关键岗位业务人员流失严重；　　 （非财务报告内部控制定性标准）　　 ·利润总额的5%≤直接财产损失金额＜利润总额的10%；　　 （非财务报告内部控制定量标准） ●一般缺陷：除重要缺陷、重大缺陷外的其他缺陷。　　 【补充实例】　　 ·利润总额潜在错报利润总额的5%；　　 （财务报告内部控制定量标准）　　 ·公司违反内部规章，但未形成损失；　　 （非财务报告内部控制定性标准）　　 ·公司一般岗位业务人员流失严重；　　 （非财务报告内部控制定性标准）　　 ·媒体出现负面新闻，但影响不大；　　 （非财务报告内部控制定性标准）　　 ·直接财产损失金额利润总额的5%；　　 （非财务报告内部控制定量标准） 2.内部控制认定程序与整改　　 【整改】　　 ·内控设计缺陷：企业需在已有的内控管理制度体系中补充相关规定或 修改原有规定，按照企业既定的管理制度报批程序对做出的补充或修改进行 审批。　　 ·内控执行缺陷：企业需加强内控的执行力度，要求控制执行人严格按 照相关规定执行。　　 ·重大缺陷和重要缺陷：整改方案应向董事会（审计委员会）、监事会 或经理层报告并审定。 如果出现不适合向经理层报告的情形，内部控制评价组应当直接向董事 会（审计委员会）、监事会报告。　　 重要缺陷并不影响企业内部控制的整体有效性，但是应当引起董事会和 管理层的重视。　　 ·一般缺陷：可以向企业管理层报告，并视情况考虑是否