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审计研究　 ２０１３ 年４ 期  浅谈审计机关绩效管理 梁焕庚　 吴家骐 【摘　 要】审计机关主要责任包括对于政府是否依法执行及依法编制财务报表进行审计监督，同时也包括通 过审计监督促进政府提升绩效。同样，审计机关也需持续提升自身的绩效，并对有关成果进行评价。就现代 管理学而言，绩效指标均与机构本身的使命、策略、工作目标等互相关联，是绩效管理体系的一个重要部分， 是直接评价工作绩效的工具。欧美最高审计机关不少都设立绩效指标，或至少对自身的工作结果作出量化 并纳入年度活动报告。然而，制订合适的绩效指标并不是一项容易的工作，需要对审计机关本身业务及绩效 指标的本质与特性有良好的掌握。为此，本文除了简介澳门审计署的业务情况与初步的绩效管理之外，更重 要的是，澳门审计署作为年轻的正在发展的审计机关，尝试从葡萄牙审计法院、欧盟审计法院、英国国家审计 署及美国政府责任署的绩效指标，总结出一些思考性的问题，从不同角度，进一步探讨澳门审计署构建绩效 指标需考虑的方向。当中，若要勉强归纳为一个思考问题，就是可否通过绩效指标全面、客观及科学化地量 化澳门审计署审计工作的绩效。 【关键词】审计机关　 绩效管理　 绩效指标 政府审计机关肩负着提升政府绩效的责任，负责对各政府部门进行监督，促进公共资源的有效运用，避 免出现浪费。作为监督政府部门绩效的实体，以及整个政府组成的一个部分，审计机关亦需持续提升自身的 绩效，并对有关成果进行评价。澳门特别行政区审计署一直重视本身工作的绩效。然而，由于绩效管理体系 涉及的范围及层面较广，而澳门审计署只成立了年多，现时仍在累积经验，初步只设立简单的绩效管理， １３ 并着手就进一步建立较全面的绩效管理体系开展相关研究。本文从葡萄牙审计法院、欧盟审计法院、英国国 家审计署及美国政府责任署等，最高审计机关绩效管理体系中有关绩效指标的设定出发，探讨澳门审计署构 建绩效管理体系当中存在的一些值得思考的问题。 一、绩效管理系统的发展 传统的绩效评估是一个相对单一独立的系统，主要着眼于对组织内个人或部门的评价，与组织中的目 标、策略、远景、组织文化等其他背景因素没有很大的联系。然而，随着现代社会及经济的快速发展，在日益 激烈的竞争环境下，管理者发现传统的绩效评估在提升组织的绩效方面存在不足及局限性。因此，绩效理论 的相关研究学者在年代后期提出了绩效管理的概念。 ７０ 而现代的绩效管理理论引入了大量的现代管理学理论，例如目标管理理论、控制论、系统论、行为科学等 等。总括来说，现代绩效管理理论认为，绩效管理应该是一个完整的循环系统，与组织的策略和目标紧密联 系。绩效管理的目的就是要实现组织的总体策略和目标。一个完整的绩效管理系统应包括组织的策略目标 及工作计划、实施、对目标达成的评核以及反馈与沟通等相关的基本部分。组织制订了策略目标，然后按计 划实现目标，透过所订定的绩效指针评核策略目标的完成程度，并从有关的评核结果获得反馈以调整将来的 　 　 ｃｈａｒｌｅｓｎ＠ｃａ．ｇｏｖ．ｍｏ 梁焕庚、吴家骐，澳门审计署审计局，电子信箱： 。 ４１ 审计研究　 ２０１３ 年４ 期 工作，这些步骤不停地循环进行，形成绩效管理系统。 图１　 绩效管理体系的循环系统 二、欧美国家地区最高审计机关的绩效指标 在绩效管理体系这一循环统系中，组织的策略目标引领着组织的工作方向，而绩效指标的制定则作为反 映组织的工作在达致策略目标的程度。同时，绩效指针亦影响着策略目标的制定，因为若组织所订立的策略 目标无法透过绩效指针进行评核，则组织可能要考虑对有关目标作出修订。因此，两者有着紧密及互为影响 的关系，所以本文选择先从绩效指标着手研究。 由于欧美等西方国家的审计技术在世界上处于领先位置，其最高审计机关的运作管理一般亦较为完善。