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新三板挂牌审计中的疑难问题及其治理 黄阳美 福建辰星有限责任会计师事务所 X 关注成功！ 加关注后您将方便地在 我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！ 新浪微博 腾讯微博 人人网 开心网 豆瓣网 网易微博 摘????要： 新三板是近年来最新出现的一种全国性的非上市股份有限公司的交易平台, 这种平台随着中小型企业的大范围出现得到了迅猛的发展。“新三板”模式在现代社会中得到了越来越多的人和相应企业的高度认可。在“新三板”模式的快速发展下, 其对于审计工作的要求也随之提高, 各个中小型企业对于注册会计师的相关业务能力也提出了更高的要求, 同时在发展的过程中不可避免的会出现一些问题。本文将从实际角度出发, 详细地对“新三板”挂牌审计中出现的问题进行分析。 关键词： “新三板”; 挂牌审计; 问题; 分析; “新三板”是全国中小企业股份转让系统, 是一种为中小型企业在日常的运作中提供便利的系统模式。目前, “新三板”已经全面推行三年有余了, 在新三板的应用过程中, 我国中小型企业的市场环境得到了明显优化, 提升了中小型企业的综合竞争力, 中小型企业以平稳的态势不断发展。而随着新三板的蓬勃发展, 一些问题也随之出现, 如果不及时进行处理的话, 会造成严重的市场风险隐患, 对中小型企业来说是一个非常大的冲击。如何解决这些问题, 是相关部门及单位需要去认真思考的课题。 一、新三板挂牌审计的综合概述 1. 新三板市场的现状 随着2013年年末发布的《关于全国中小企业股份转让系统有关问题的决定》 (以下简称《决定》) 以来, 新三板的一些相关问题得到了正式的说明, 《决定》对新三板的市场秩序做了一个初步整顿, 新三板市场在《决定》的管理下得到了迅猛发展。到2016年底, 新三板市场已经接近于发展成熟, 据相关部门统计, 截止到2016年底, 我国新三板的挂牌公司已经达到了9485家, 其中总股量达到5452亿股, 总市值大约在36780亿元, 累计的注册账户数量达到32万户。下表是从2013-2016年新三板的成交量有关数据。 表1 2013-2016年度新三板市场概况表 ?? 下载原表 2. 新三板挂牌审计实行的主要条件 新三板挂牌审计在实施过程中, 也要满足一定的条件, 否则将不能进行使用。其主要使用条件包括:一是公司必须是按照相关法律, 按照国家规定流程建立的, 并且相关手续齐全, 公司存续期要达到两个会计年度以上;二是公司经营过程必须在法律范围内, 所从事的业务要清晰明确, 严禁非法交易;三是公司相关管理机制要健全, 经营过程要合法;四是最重要的一点, 是公司股权必须透明化经营, 公司股票发行和股权交易转让必须在法律的范畴内进行。 二、新三板挂牌审计中存在的主要问题 1. 部分拟挂牌的企业存在出资不实 对于一些在新三板中处于拟挂牌状态的企业来说, 其企业存在的出资不实问题是审计工作中的一个重要阻碍。一些拟挂牌企业的账目中, 有时就会出现一些企业内部股东大量借款的现象, 这种情况如果不得到核实的话, 就会造成公司的财务风险。在这些拟挂牌企业的出资不实问题中, 抽逃出资是一个最典型的问题, 这种问题多发生在公司验资注册的过程结束之后, 一些企业的股东可能会将自己的出资通过多种多样的方式收回, 并且其依然能够在企业中保留自己的股东身份和自己作为股东的出资数量, 这种行为对于企业的危害极大, 容易造成企业对资本的核算失误从而带来财务风险, 是一种带有欺诈性质的严重违法行为, 并且这种行为在审计过程中不易发现, 给审计工作造成了极大的困扰。 2. 企业收入提前或跨期确认 在一些新三板挂牌企业中, 一些企业人员为了体现企业阶段性的利益, 实现企业整体业绩提高的表象, 就会出现收入提前或跨期确认的问题, 企业的一些项目未完工或者为了一些税收问题所导致的收入提前确认, 造成了对当前利润的虚假增值现象, 使得企业的资金流转出现问题, 严重地影响企业的正常运作。如在企业年底回收款项当中, 可能会按照工程完工的百分比未达到完工的程度, 并且鉴于收款当期所产生的税收问题, 就会使得公司在开具发票的同时即对收入款项进行确认, 从而就造成了对当前利润的虚假增值现象, 另外, 收入的提前和跨期确认所造成的另一个重要的问题就是虚增收入的现象, 这种收入的虚增会导致会计师在审计的过程中花费大量的时间来进行账目核对。同时由于收入的跨期和提前确认, 就会给一些不法人员通过收入确认时点调节利润操纵报表的时机, 这种行为在审计的过程中很难察觉, 因此极有可能造成审计工作不全面, 给企业造成一系列的经济损失。 3. 关联交易过程中出现的问题 关联交易是所有企业都不可避免的交易模式, 其表现形式为关联企业销售或购买产品、资产、人力资源、设施设备、租用相