后危 机时代金融工具准则修订影响——基于我国上市银行金融工具会计准则实施的调查.pdfVIP

国际视野 Global Vision 后危机时代金融工具准则修订影响研究 ———基于我国上市银行金融工具会计准则实施的调查分析 西安石油大学经济管理学院 宁宇新 薛 芬 自1999年3月《国际会计准则第39号———金融工具的确认和计 资产应当在初始确认时划分为下列四类：以公允价值计量且其变 量》公布以来，会计报表使用者和其他相关利益方一直反映IAS39 动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项和 条款的复杂性和其难理解性，虽然国际会计准则理事会（以下简称 可供出售金融资产。但IFRS9将金融资产分为两大类：以摊余成本 IASB）对其修订了近20次，但并未能从根本上解决问题。2008年金 进行后续计量的金融资产和以公允价值进行后续计量的金融资 融危机的全面爆发把金融工具会计问题推到了风口浪尖，迫使 产。（2）金融资产分类的依据。CAS22对于金融资产的分类，每一类 IASB 自2009年开始了替代IAS39金融工具综合项目的研究。IASB 别都有其适宜的标准。但是通常很大程度上源于企业管理层的意 拟采取分类和计量、减值方法、套期会计三阶段方式制定《国际财 图、风险管理、投资决策等因素，有较大随意性。而IFRS9 的分类标 务报告准则第9号———金融工具》（IFRS9）以取代《国际会计准则 准是以企业管理金融资产的方式（即业务模式）和金融资产合同现 第39 号———金融工具：确认与计量》（IAS39）。并且IASB 已在2009 金流量的特征为基础制定的。（3）金融资产的计量。CAS22按照不 年11月发布了IFRS9 （金融资产分类和计量部分）的正式稿和《金 同金融资产类别分别规定其计量方法：交易性金融资产和可供出 融工具：摊余成本和减值》的征求意见稿，并在2010年5月发布了 售金融资产以公允价值计量，前者的变动计入当期损益；但后者变 《应用公允价值选择权的金融负债》的征求意见稿。为应对国际金 动计入所有者权益，且在终止确认时转出，计入当期损益。持有至 融危机和响应G20峰会提出的建立全球高质量会计准则的倡议， 到期投资、贷款和应收款项采用实际利率法以摊余成本计量；而 我国财政部于2010年4月发布了《中国企业会计准则与国际财务报 IFRS 9从整体上分为公允价值计量和摊余成本计量，其中公允价 告准则持续趋同路线图》，这意味着正在进行的IFRS9变革将直接 值计量又细分为：以公允价值计量且其变动计入当期损益；以公允 影响我国会计准则改革和修订。本文拟以14家（剔除了2010年7月 价值计量且其变动计入其他综合收益。（4）重分类。CAS22规定，金 15 日上市的中国农业银行和2010年8月18 日上市的中国光大银行） 融资产初始确认分类后不得随意变更，仅持有至到期投资因企业 A股上市银行为研究对象，通过对2007年至2009年的年报数据统 持有意图或能力的改变可重分类为可供出售金融资产。而IFRS9 计分析，研究了即将出台的新准则对我国上市银行相关金融资产 放宽了重分类的规定，一定条件下如果主体有关金融资产的业务 的分类、公允价值计量、资产减值以及套期保值会计的影响，以及 模式目标发生改变从而之前的模式不再适用，则应当在以公允价 由此带来的对上市银行财务状况和经营成果的影响，藉此为上市 值计量且其变动计入损益类别与以摊余成本计量类别之间进行重 银行管理者和投资者的决策提供可靠依据。 分类。（5）金融资产的减值方法。CAS22规定除以公允价值计量且 一、后危机时代金融工具准则修订现状 其变动计入损益的金融资产无需进行减值测试外，其他的均要进 （一）IFRS9 的发布与研究现状 2009年11月，IASB发布了全新 行减值评估。而IFRS9消除了多种减值方法和减值转回的不同要 的《国际财务报告准则第9号———金融工具》（IFRS 9），旨在降低报 求，规定只需对以摊余成本计量的金融资产进行减值评估，并且减 告金融工具复杂性，提高财务报表质量，改进贷款损失准备确认和 值可以转回。对于减值方法的确定，目前我国准则遵循的是已发生 计量的会计处理，继续大力推进会计准则的全球趋同，形成一套高 损失模型。而IASB在《金融资产：摊余成本和减值》中，提出了预