基于平行结转向逐步结转转换核算.pdfVIP

实 务 导 航 FRIENDS OF ACCOUNTING 基于平行结转向逐步结转转换的核算探析* 安 阳师范学院工商管理学院 张焕敬 【摘 要】分步法作为成本会计中的主要方法，分为逐步结转分步法和平行结转分步法，实际工作 中可能需要将平行 结转分步法转换为逐步结转分步法，其难点在于将平行结转分步法下的广义在产品成本转换为逐步结转分步法下的狭义 在产品成本。基 于此文章详细解析 了平行结转分步法向逐步结转分步法的转换。 【关键词】分步法； 平行结转分步法； 逐步结转分步法 一、平行结转分步法和逐步结转分步法 （二）在产品的含义 平行结转分步法是指不计算各步骤所产半成 在逐步结转分步法下，各生产步骤的在产品都是 品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成 指本生产步骤加工中的在产品，即狭义的在产品。在 本（即各步骤之间不结转所耗半成品成本），而只 平行结转分步法下，各生产步骤的在产品都是指尚未 计算本步骤发生的各项生产费用以及这些费用中 完成全部生产步骤的在产品，都是广义的在产品，但 应计入产成品的份额，然后，将各步骤应计入同一 由于最后一个生产步骤只要加工完毕，就是产成品， 产品成本的份额平行结转、汇总，即可计算出该种 因而最后一个生产步骤的广义在产品实际上是狭义的 产品的产成品成本。这种平行结转各步骤成本的方 在产品。 法，称为平行结转分步法，或称不计列半成品成本 在平行结转分步法下，各步骤的生产费用（即本月 分步法。 本步归集的费用加月初广义的在产品成本，不包括所 平行结转分步法具有以下特点： 耗上一步骤的半成品费用）要在本月最终产成品与广 1.各步骤不计算半成品成本，只计算本步骤生产 义在产品之间进行分配，计算出每一步骤应计入产成 费用中应计入产成品成本的“份额”。 品的成本份额和广义的在产品成本。 2.各步骤之间不结转半成品成本，即半成品成本 不随半成品实物转移而结转。 三、案例分析 3.各步骤的生产费用也要在完工产品与月末在产 例题1：某企业生产甲产品需要经过三个车间连 品之间进行分配。 续加工，三个车间产品所耗的原材料或半成品均是在 4.将各步骤费用中应计入产成品的份额平行结转，生产开始时一次投入的。半成品通过1号、2号半成品 汇总计算该种产成品的总成本和单位成本。 仓库收发。第二、第三车间所耗半成品费用按先进先出 逐步结转分步法是按照产品加工步骤的先后顺 法计算。三个车间的完工产品与月末在产品之间的费 序，逐步计算并结转各步骤半成品成本，直至最后步骤 用分配采用约当产量比例法。产品完工之后验收入库 计算出产成品成本的一种方法。 进入3号产成品仓库。3月份有关的会计资料如表1。 平行结转分步法的特点是各生产步骤不计算半成 二、完工产品与在产品在平行结转分步法和逐步 品成本，只计算本步骤所发生的生产费用，要计算最终 结转分步法中的含义 完工产品的成本只需要将各个步骤应计入产成品的份 （一）完工产品的含义 额平行结转汇总即可。而其中的关键问题是如何将费 在逐步结转分步法下，前面生产步骤的完工产品 用在最终的产成品与广义在产品之间进行分配，可以 是指完工的半成品，最后一个生产步骤的完工产品是 采用定额比例法、约当产量比例法等方法。本文分析在 产成品。在平行结转分步法下，各生产步骤的完工产品 通过自制半成品仓库的情况下，如何采用约当产