战略审计理论框架.pdfVIP

第2012 年第7 期 商 业 经 济 No.7 ，2012 （总第402 期） SHANGYE JINGJI Total No.402 [文章编号] 1009- 6043（2012）07- 0036- 04 战略审计理论框架研究 李晓勇 （哈尔滨商业大学 MBA 教育中心， 黑龙江 哈尔滨 150028） [摘 要] 战略审计是西方内部审计发展趋势之一，越来越受到审计人员和审计理论研究者的关注。在内部审计实践 中也逐渐成为了审计重点。实施战略审计可以提高战略决策的准确性，提升战略执行的效率，也是内部审计实现增值、完善 公司治理结构的途径。战略审计的主要理论基础是契约成本理论、全面风险管理理论、企业危机管理理论、系统理论和舞弊 动因理论。对战略审计的研究首要问题是理清战略审计内涵，并确定其重点。需要关注的是无论战略审计如何划分，适度性 与适配性均是对战略进行评价的主要标准。 [关键词] 战略审计；内部审计；理论框架 [中图分类号] F239.0 [文献标识码] B 一、战略审计产生的客观基础 代理人没有任何欺骗所有者的舞弊行为。 账项基础审计比较费时费力，因此只能适用于企业 随着现代公司治理对内部审计的要求不断提高，审 规模不大，经济业务比较简单的情况，能满足早期审计查 计技术不断创新，战略审计成为内部审计的一个新课题。 错防弊的主要目标。随着资产负债表审计的盛行，抽样审 而战略审计目前概念上仍不明确，从国外研究来看，主要 计技术被更多地采用，但此时的抽样是根据审计师自身 从以下几个角度来定义“战略审计”这一概念：战略审计 经验进行的主观判断抽样，抽样风险很大，很可能遗漏重 是计划过程的重要工具，是公司制定战略之前必须实施 要项目；同时，账项基础审计耗时耗力，难以做到深入分 的准备工作，包括对于企业内外环境的分析、过去战略实 析，在发现技术性错误或舞弊行为后，不能反映出错弊产 施效果的评估等等(Martin Shubik，1983)；战略审计是公司 生的原因及会计系统的不合理缺陷。 战略控制与评估的重要工具，可以用于评估公司的管理 特别是在现代企业经济业务规模不断扩大、业务复 绩效(Hunger，J.D Wheelen ，T.L，2001)；战略审计是一种咨 杂性不断提升的情况下，内部审计人员无法对凭证账簿 询服务，是公司战略绩效的一种诊断工具。持这一看法的 进行全面详细的审查，账项基础审计已经不能达到预期 主要是咨询服务公司，例如麦肯锡咨询公司；战略审计是 效果，而且抽查数量仍然很大，即使以判断抽样为主，样 一种具有公司整体观的管理审计，可以提供对于公司战 本选择带有很大的盲目性。因此，为了保证审计质量必须 略态势的综合评价(Wheelen，T.L.Hunger，J.D.1987)。 寻找更为有效，更为可靠的审计方法。在这种环境下，产 战略审计并非一个新的审计理论，而是在风险导向 生了制度基础审计(system- based auditing)。 审计理论下的一次视角转换，其产生与发展都是与内部 2.关注内部控制的制度基础审计 审计模式的演变息息相关的，也是内部