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会计准则审计准则及上市公司案例 中国新旧会计准则与国际财务报告准则部分主要差异及新准则对上市公司的影响 1新准则有助于企业可持续发展 新准则是重要的管理制度 资产负债表观 体现企业可持续发展的会计政策 CAS6无形资产 研发费用 CAS2长期股权投资 权益法改成成本法 CAS18所得税 充分确认所得税负债 CAS17借款费用 扩大了借款费用资本化的资产范围和借款范围 交易性金融资产股票公允计价 递延所得税负债 永久性差异暂时性差异 及时足额计算所得税费用防止超分配,税后利润分配 2新准则立足国情\国际趋同 中国财政部发布框架结构同为三个层次 1基本准则 2具体准则.准则指南 3解释公告(专家工作组意见) 国际财务报告准则理事会发布公认会计原则 1编制财务报告的框架 2具体财务报告准则 3解释公告(准则解释委员会) 3新准则既实现国际趋同又互动 1CAS36关联方披露 2CAS20企业合并CAS33合并财务报表 同一方控制下的企业合并权益性联合法 购买法 3CAS8资产减值 公允价值长期资产减值转回不能 4新准则等效 等效的意义 1中国与香港的等效 2007 2中国与欧盟的等效 3中国与美国的等效 拟上市公司 涉及较多的会计准则 CAS28会计政策会计估计变更和差错更正 会计政策变更 追溯调整法 未来适用法 会计估计变更 未来适用法 前期差错更正 追溯重述法（确定前期差错累积影响数不切实可行的除外） 也可采用未来适用法 中国注册会计师鉴证业务基本准则 中国注册会计师鉴证业务基本准则 1中国注册会计师审计准则 2中国注册会计师审阅准则 3中国注册会计师其他鉴证业务准则 鉴证业务 1历史财务信息审计业务 2历史财务信息审阅业务 3其他鉴证业务 鉴证业务要素 1鉴证业务三方关系 注册会计师\责任方\预期使用者 2鉴证对象 3标准 4证据 5鉴证报告 鉴证业务分为 基于责任方认定的业务和直接报告业务 鉴证业务的保证程度分为 合理保证和有限保证 注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平, 以此作为以积极方式提出结论的基础;提供高水平的保证(合理保证) 注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平, 以此作为以消极方式提出结论的基础;提供低于高水平的保证(有限保证) 职业怀疑态度 是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性,并对相互矛盾的证据,以及引起对文件记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉. 重要性 注册会计师运用职业判断在具体业务中根据评估其业务综合数量和性质因素的相对重要程度. 鉴证业务的风险 不恰当结论的可能性 证据的数量和质量 证据的充分性和适当性 工作底稿 记录 鉴证报告 发表意见的类型 1出具无保留结论(出具标准无保留意见) (出具无保留意见加说明段的) 2出具保留结论 3出具无法提出结论 4出具否定结论 小结 一个态度 二种保证 三项业务(准则) 四类结论报告 IPO企业审计中的问题及案例 上市公司年度审计中的问题及案例 上市公司并购重组中的问题及案例 注册会计师在证券业务中的作用与责任 IPO企业审计中的问题及案例 1发行人的历史沿革 2股东出资、所得税 3三年经营业绩连续计算问题 4实际控制人同发行人同业竞争 5诉讼披露有无遗漏（完整性） 6关联交易公允性 7企业申报报表与原始报表差异说明 8盈利预测问题 （二）、企业改制方案、程序的问题 [举例]1 国有企业石渡特殊钢铁厂原为四家国有企业投资，大唐钢铁集团公司占有68%、石渡市资产管理有限公司20%、石渡长江钢铁科技有限公司（原石渡冶金设计研究所）10%、西山石墨设备有限公司2%。截至2004月12月31日，石渡特殊钢铁厂帐面总资产53,687万元，负债39,882万元，净资产13,805万元。目前石渡特殊钢铁厂法人代表张中任厂长，同时张中又是大顺钢铁股份有限公司董事长兼总经理，大顺钢铁股份有限公司是由张中等五个自然人发起设立，注册资本人民币3,000万元。现石渡特殊钢铁厂想改组为石渡特殊钢铁有限责任公司，大唐钢铁集团公司、石渡市资产管理有限公司拟将所持股权转让给大顺钢铁股份有限公司，其他股东不变。其改制需聘请中介机构山北企业标准改制咨询有限公司、恒正会计师事务所、中企信诚评估有限责任公司制定改制方案、实施审计、评估。 考虑问题的思路 在企业改制重组、上市政中，注册会计师可以为企业提供的服务 （1）为企业制定改制重组方案 （2）为清产核资结果进行专项审计 （3）为企业清产核资财产损失出具经济鉴证 （4）对改制企业负责人经济责任审计 （5）为企业评估、清产核资调账提供会计服务 （6）为改制企业提供验资服务 （7）对改制后企业建账