基于XBRL的审计脆弱性.pdfVIP

□财会月刊 全国优秀经济期刊 · 基于XBRL 的审计脆弱性研究 俞校明（教授） （浙江经贸职业技术学院 杭州 310018 ） 【摘要】采用XBRL 编报的财务报告正在引领和带动我国全面会计信息化的有序推进和目标的实现。本文分析了实 施XBRL 的难度与存在的不足，指出由于会计信息、监管制度、内控制度的脆弱性等多种原因导致审计结果不能反映被审 计单位真实的财务状况、经营成果与现金流量，从而产生审计脆弱性问题。对此，本文创新性地提出构建以审计理论、审计 工程学、审计管理学为框架的令人向往的审计方式的新路径。 【关键词】XBRL 审计脆弱性 审计理论 审计工程学 审计管理学 一、审计脆弱性概念引入与内涵释义 式的实施对审计产生了重大影响，成为影响审计结果、积聚审 脆弱性一词常被应用于“金融脆弱性”（H.Minsky ，1982） 计风险的重要因素。本文所讨论的就是基于XBRL 的审计脆 和“制度脆弱性”等之中，笔者首次提出了“会计脆弱性”一词 弱性问题。 并对其进行了成因剖析与对策研究（2007）。笔者对会计脆弱 二、审计脆弱性的成因 性一词的定义是：鉴于会计信息使用者之间的信息不对称状 1. XBRL 的脆弱性。随着会计信息化的推进，ERP 、OA 态、各利益相关者的地位所决定的舞弊动机、客观上国家允许 系统等解决了各部门之间交流的信息孤岛问题，却迎来了系 的会计政策选择等原因，会计信息具有极易被扭曲的特性。会 统与系统之间交流共享的系统孤岛新障碍，因此亟须开发一 计脆弱性就是指从会计数据的产生、到加工、再到最终形成财 种系统来解决这个问题，XBRL 应运而生。在网络经济时代， 务报告，每个阶段和环节都处于一种会计信息被扭曲的高风 网络财务报告包括三个层次，即初级阶段的在线财务报告、中 险和风险积聚状态。这个定义有助于我们构建审计脆弱性的 级阶段的实时财务报告、高级阶段的按需定制财务报告。而 内涵，即审计脆弱性指会计信息的脆弱性以及现行审计程序 XBRL 的应用有望实现前所未有的实时财务报告，不必再等 与方法、监管制度、信息化手段与工具应用等多种原因导致的 待已经成为历史信息的财务报告，并进而实现对财务报告的 审计结果不能反映被审计单位真实的财务状况、经营成果与 按需定制。XBRL 在我国的研究历史已经超过十年，其应用也 现金流量的高风险和风险积聚状态。笔者认为，会计信息的脆 已经逐渐铺开。但是我们在肯定XBRL 的诸多优越性的同 弱性仅仅是造成审计脆弱性的原因之一，监管的脆弱性、信息 时，不能否认与掩盖其实施的难度与存在的诸如技术本身方 化手段与工具应用导致的脆弱性、内部控制制度等制度上的 面的不足。 脆弱性是导致审计脆弱性的更为深层次的原因。 笔者认为，XBRL 的脆弱性主要表现在：相关性的提高与 2004 年9 月，国家标准化管理委员会发布了 《信息技 可靠性的下降；信息超载问题以及信息安全问题。首先，随着 术———会计核算软件数据接口》国家标准。2006 年，财政部启 XBRL 的开发与应用，用户将可以根据自己的需要，提出具体 动了可扩展商业报告语言（XBRL）项目前期研究，我国XBRL 的信息要求，只要安装了基于XBRL 的财务报告软件，信息 的研究进程日益加快并逐渐与国际接轨。2009 年4 月，财政 使用者就可以得到个性化的财务报告，这种报告提供的及时 部发布了 《关于全面推进我国会计信息化工作的指导意见》， 性与用户对报告的按需定制，极大地提高了信息的相关性。而 该指导意见确定了我国会计信息化以XBRL 为先导，由其引 相关性的提高，必将影响到信息的可靠性。相关性与可靠性的 领和带动全面会计信息化的有序推进和目标的实现。2010 年 定位和选择一直是困扰会计理论与实务界的一个两难问题。 10 月，国家标准化管理委员会发布了XBRL 技术规范系列国 所以对以XBRL 格式编制的强化了信息相关性的财务报告 家标准，财政部发布了基于企业会计准则的XBRL 通用分类 的审计