领导干部经济责任审计质量控制的博弈.pdfVIP

□财会月刊 全国优秀经济期刊 · 领导干部经济责任审计质量控制的博弈分析 郑新源 （广东机电职业技术学院 广州 510515 ） 【摘要】审计质量是审计工作的生命线，提高审计质量不仅是社会经济发展对经济责任审计的客观需要，而且是维护 经济责任审计制度生命力的现实要求。本文从博弈论的视角，通过构建博弈模型分析了影响经济责任审计质量的控制因 素，进而寻求有效发挥经济责任审计监督效应的策略。 【关键词】领导干部经济责任审计 审计质量 博弈分析 一、问题的提出 表政府在经济责任审计过程中发挥监督作用。经济责任审计 实施领导干部经济责任审计制度，对于完善领导干部考 部门开展审计的过程中必然要受到参与人的影响，在出具审 核、监督和管理机制，促进党风廉政建设，强化任期责任具有 计意见时往往要根据这些参与人的可能影响做出决策，其他 重要作用。从2005年至2009年的全国经济责任审计统计结果 参与者也会估计审计部门的策略并相应选择自己的策略，客 可以看出，一方面被移送处理的违规领导干部人数和比例总 观上产生了多重博弈关系，而这些博弈关系直接或间接地影 体呈下降趋势，说明审计起到一定的震慑作用；另一方面，违 响经济责任审计质量水平。为了更好地分析影响经济责任审 纪干部比例减少的同时，查出的违规总金额和人均金额却呈 计质量各方的博弈行为，现提出以下基本假设：博弈模型的参 上升趋势，在一定程度上反映了审计范围的扩大和审计力度 与人为领导干部、经济责任审计部门和监督机构三方；博弈方 的加强。随着经济体制改革的不断深入和政治体制改革的逐 均为“理性人”，追求利益最大化；博弈方的行动具有先后顺 步推进，社会公众越来越关注领导干部的履职和廉洁状况，客 序，但后博弈方都不了解前博弈方的策略选择，因此各博弈参 观上要求必须实施高质量的经济责任审计。本文试图从博弈 与人的信息不确定性是平等的；参与博弈的三方均不存在合 论的视角，通过构建博弈模型分析影响经济责任审计质量控 谋现象；领导干部能够从违规行为中获得额外收益；当领导干 制的因素，进而寻求有效发挥经济责任审计监督效应的策略。 部违规时，经济责任审计部门采用高质量审计策略能够发现； 二、经济责任审计质量控制的博弈分析 政府监督机构会随机地对经济责任审计项目进行审查。 1． 博弈基本假设。在领导干部经济责任审计工作中，经济 2． 博弈模型。作为理性人，领导干部在履行相应经济责任 责任审计部门是审计主体，领导干部是审计对象，监督机构代 时，会追求自身利益（包括非正常得益）最大化，同时也面临处 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 体、对象、责任范围等方面都没有涉及，大大降低了该法的可 4. 完善注册会计师风险基金制度，降低其执业风险。注 操作性。而随后颁布的其他法律法规仍然对法律责任的界定 册会计师行业作为专业性很强的行业，其执业风险必然存在， 不清晰，这也是导致注册会计师出现违规违法操作的原因之 因此有必要采取一定的方式防范和化解风险，从而降低注册 一。因此会计界和司法界共同来推动相关法律法规的完善，明 会计师事务所的负担，设立职业风险基金就是其中之一。《注 确注册会计师对委托人和第三人承担责任的前提条件、责任 册会计师法》虽然规定了会计师事务所应提取并设立职业风 主体、责任范围和程度，更好地规范注册会计师的执业行为， 险基金，但对风险基金的计提和管理均规定得较为模糊，可操 协调注册会计师与委托人及第三人之间的利益，为注册会计 作性不强，影响了其作用的发挥。因此，应通过设立专门的注 师行业健康发展创造公平、公正的法律环境。 册会计师职业风险基金管理部门，完善其计提方式，保证专款 3. 健全会计师事务所质量控制制度，加强内部监控力 专用，实现职业基金的有效落实，更好地保障注册会计师、委 度。会计师事务所质量监控制度是提高审计质量的重要制度 托人和第三人的利益。 保障，也是注册会计师防范和规避民事法律责任的重